第二节
库存现金

一、现金管理制度

库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家和企业有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，企业现金管理制度主要包括以下内容。

（一）现金的使用范围

企业可用现金支付的款项有：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

特别提示：除企业可用现金支付的款项中的第（5）项和第（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

（二）现金的限额

现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。为了加强企业现金的日常收支管理，企业应严格控制库存现金的限额，一般按照企业3~5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的企业的库存现金限额，可按多于5天，但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。经核定的库存现金限额，企业必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

（三）现金收支的规定

企业现金收支应当依照下列规定办理：

（1）企业现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。

（2）企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支企业应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。

（3）企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。

（4）因采购地点不确定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。

二、库存现金的核算

为了反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。

企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。

库存现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和余额，并将库存现金日记账的余额与实际库存现金金额相核对，保证账款相符。

企业收入现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；企业支出现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额核对，做到账账相符。

三、库存现金的清查

为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金，应及时送存银行。

如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分两种情况处理：

（1）如为现金短缺：属于应由责任方赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。

（2）如为现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

特别提示：白条，是指不符合财务制度和会计凭证手续的字条或单据，因一般系报销者在白纸上填制，无红、蓝色印章，故称之为白条。

【例2-1】 甲企业在对现金进行清查时，发生溢余500元，原因待查。其账务处理如下：

【例2-2】 沿用【例2-1】的资料，甲企业现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。其账务处理如下：

【例2-3】 乙企业对现金进行清查时，发现短缺600元，原因待查。其账务处理如下：

【例2-4】 沿用【例2-3】的资料，仔细调查后，经企业总经理办公室研究决定，出纳负有管理上的责任，因此，应由出纳赔偿现金200元，其余400元由公司承担。当天出纳上交赔偿款200元。其账务处理如下：

知识总结：