4.4　记账凭证

记账凭证，又称为记账凭单或分录凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，也是登记账簿的直接依据。

4.4.1　记账凭证的基本内容

记账凭证种类繁多，格式不一，其主要作用在于对原始凭证进行分类整理，按照复式记账的要求，运用会计科目编制会计分录，据以登记账簿。因此，无论采用何种格式，记账凭证都必须具备如图4-3所示的基本内容。

4.4.2　记账凭证的种类

记账凭证有两种分类标准，一种是按照内容进行分类，另一种是按照填列方式进行分类。

1．按照内容进行分类

记账凭证按其反映的经济事项内容，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

·收款凭证，指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证进行填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据，如表4-9所示。

·付款凭证，指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证进行填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据，如表4-11所示。

·转账凭证，指用于记录不涉及现金和银行存款收付业务的会计凭证。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证进行填制，是登记有关明细账和总账等账簿的依据，如表4-13所示。

2．按照填列方式分类

记账凭证按照填列方式，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。

·复式记账凭证，指将每一笔经济业务涉及的全部会计科目及其发生额都在同一张记账凭证中反映的一种凭证，是实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均属于复式记账凭证。会计分录是“有借必有贷，借贷必相等”，所以通过复式记账凭证可以全面反映经济业务的借贷双方对应关系。

·单式记账凭证，指一张记账凭证只登记单个方向的会计科目和金额，具体说是借方科目的填写借项凭证，贷方科目的填写贷项凭证。如果有经济业务涉及几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。单式记账凭证反映内容单一，便于会计分工记账，便于按会计科目汇总，但是一张凭证不能全面反映每一笔经济业务，不便于检验会计分录是否正确。在实际工作中，单式记账凭证的使用范围很小，以下不作介绍。

·汇总记账凭证，指将所发生的同类记账凭证逐日或定期进行汇总后填制的一种凭证。如将收款凭证、付款凭证或转账凭证按一定的时间分期分别进行汇总，编制出汇总收款凭证、汇总付款凭证或汇总转账凭证；又如，将一段时间的记账凭证按照相同会计科目的借方或者贷方分别汇总，编制记账凭证汇总表等都属于汇总记账凭证范畴。

4.4.3　记账凭证的编制

记账凭证是对原始凭证反映的经济业务事项进行分类后编制的凭证，在会计核算过程中，具有便于记账、减少差错的作用。编制记账凭证是将原始凭证记载的内容向会计账簿传递的重要中间环节。为了保证会计信息的质量，记账凭证的编制都要基本要求。

（1）收款凭证的编制。先填写编写凭证的日期，填写该张凭证的顺序号，收款凭证的借方填写“库存现金”或者“银行存款”，在摘要栏填写经济业务的内容，要求简单明了；同时填写对应的贷方科目名称和金额。然后把记账凭证后面附的原始凭证的总张数写上。最后是会计有关人员签章以明确经济责任。

（2）付款凭证的编制。付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。

需要注意的是，如果经济业务同时涉及“库存现金”和“银行存款”，例如现金存入银行或者从银行提取现金，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

（3）转账凭证的编制。转账凭证是用于结转事项的凭证，具体内容的填写与收、付款凭证基本相同。

（4）通用记账凭证的编制。该凭证的编制与转账凭证基本相同，不同的是在进行凭证编号时，按照发生经济业务的先后顺序进行编号，如果一笔经济业务涉及两张以上记账凭证，可以采取分数编号法。

（5）科目汇总表的编制。首先根据记账凭证编制“T”形账户，将本期所有的会计科目发生额都记入有关“T”形账户；然后分别计算出各个账户的借方发生额与贷方发生额的合计数；最后将发生额合计数填入科目汇总表中的“本期发生额”栏，将所有会计科目本期借方发生额与贷方发生额进行合计，借贷相等后，一般说明无误，可以据以进行总账登记。

4.4.4　记账凭证的审核

为了正确登记账簿和监督经济业务，除编制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审外，同时应建立专人审核制度。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。对记账凭证的审核，除了需要对原始凭证进行复审外，还应注意审核以下几点，如图4-4所示。