下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
记账是把一个企事业单位发生的所有经济业务运用一定的记账方法在账簿上记录。按照登记经济业务方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法。复式记账法又因其构成要素不同分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。本章主要讲述怎样运用这几种记账方法来记账。
单式记账法是指对于部分经济业务只在一个账户中进行记录，是一种不完整的记账方法。它的主要特点是，平时只登记现金、银行存款的收付业务和各种往来业务账项，对于固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务，因不涉及现金或银行存款的收付，故不予登记。
宏发房地产公司，2023年5月用现金10 000元购买办公设备，单式记账法如何登记？
解析：用现金购买办公设备，属于现金的减少，而固定资产的增加，用单式记账法记账，只是在现金账户中登记减少10 000元，不登记固定资产的增加10 000元。
在单式记账法后期，对原材料等实物的增加或减少也会做记录，但这种记录不与其相对应的现金和应收、应付等账户记录相联系。因此，在单式记账法下，账户的记录是不完整的，账户记录也没有相互平衡的概念，既难以获得全面、完整的信息，也不便于检查账户记录的正确性。单式记账法是一种比较简单但不够严密的记账方法。
复式记账法以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记，是系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。
还是以刚才的例子，同样是用现金购买固定资产，既要在现金账户登记现金的减少10 000元，又要在固定资产账户下登记固定资产的增加10 000元，这两笔账户记录是相互联系的，说明购买固定资产使用了现金，现金的减少是由于购买了固定资产；如果购买固定资产时没有付款，既要在固定资产账户中登记固定资产的增加，又要在应付账款账户中作应付账款的增加，这两笔账目记录是相互联系的，说明固定资产的价款还没有支付，在固定资产增加的同时，所欠的债务也增加了。
采用复式记账法，任何一笔经济业务至少要在两个账户中，以相等的金额、相互联系地记账；如果一笔经济业务涉及两个以上的账户，就要在两个以上的账户中相互联系地登记。
目前，世界各国普遍使用的复式记账法是借贷记账法。什么是借贷记账法，借贷平衡又是怎么回事？下面重点讲述相关内容。
借贷结账法就是以“借”“贷”二字作为记账符号的一种复式记账法。这里的“借”和“贷”已经失去其本来含义，是纯粹的记账符号，仅仅表示一笔经济业务入账时，应记入账户的哪个方向。即在借贷记账方法下，将每一个账户分为左右两方，左方称为“借”，右方称为“贷”，分别成为借方和贷方。记在左边的事项，称为“借项”；记在右边的事项，称为“贷项”。“借记”意味着在账户的左边登记账目，“贷记”意味着在账户的右边登记账目。由此可见，账户中的借方和贷方成为账户中登记经济业务数据的方位。
在借贷记账法下，账户的记录基本上可分为资产类（包括费用）和负债及所有者权益类（包括收入）两大类别。资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额；负债及所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额。即：
·属于资产要素的增加额记入借方，减少额记入贷方。
·属于负债要素的增加额记入贷方，减少额记入借方。
·属于所有者权益要素的增加额记入贷方，减少额记入借方。
·属于收入要素的增加额记入贷方，减少额记入借方。
·属于费用要素的增加额记入借方，减少额记入贷方。
这五种记录方法如图2-7所示。
图2-7 借贷记账法
上列记录方法的依据是会计等式：
资产=负债+所有者权益
收入-费用=利润
由于资产在会计等式的左边，其增加额就在借方，减少额就在贷方。负债和所有者权益在会计等式的右边，他们的增加额就记在贷方，减少额就记在借方。按此种记录方法登记的结果，既保证了借方等于贷方，也保证了会计等式的平衡。这是借贷记账法记录方法的关键所在。因会计等式在整个会计学习中比较重要，下面详细介绍会计等式。
会计等式，是用来反映六个会计要素之间平衡关系的计算公式，是进行各种会计核算的基本依据。会计等式主要有两个。
这个公式是最基本的会计等式。资产和权益实际上是企业拥有的资源不同的表现形式，也就是说，资产表现为企业存在的形式，权益则表现资源取得的渠道，资产来源于权益，因此资产和权益必然是相等的。
·如果等式两边同时增加或减少，增加或减少的金额相等，变动后等式仍然保持平衡。
耀辉公司收到股东追加的投资1 000 000元，存入银行。
此项经济业务的发生使银行存款增加了1 000 000元，也就是等式左边的资产增加了1 000 000元，与此同时，等式右边的所有者权益也增加了1 000 000元，这样，等式依然没有改变平衡关系。
耀辉公司归还所欠立成公司的货款200 000元，以银行存款支付。
此项经济业务是银行存款减少了200 000元，也就是等式左边的资产减少了200 000元，与此同时，企业的应付账款也减少了200 000元，也就是负债减少了200 000元，也就是说等式两边同时减少了200 000元，等式仍然成立。
某项经济业务使等式的左边，也就是资产内部的项目发生变动，此增彼减，而且增减的金额相同，其资产总额不会发生变化，等式仍然成立；相反，如果是经济业务使等式的右边，也就是负债内部的项目发生变动，此增彼减，而且增减的金额相同，那么同样，其负债的总额也不会发生变化，等式仍然成立。
耀辉公司购入一台机器设备，价款合计100 000元，以银行存款支付。
此项经济业务使等式的左边，也就是资产项目中银行存款减少了100 000元，资产中固定资产则增加了100 000元，也就是资产的内部发生了增减变动，但是资产的总额没有发生变化。
耀辉公司向银行借款80 000元，用于归还所欠利华公司的货款。
此项经济业务使等式的右边，也就是负债项目中应付账款减少了80 000元，同时短期借款增加了80 000元，也就是负债的内部发生了增减变动，但是负债的总额没有发生变化。
在实际工作中，可能有很多的经济业务会引起会计要素的变动，但是都不会破坏资产和权益的恒等关系。
这个会计等式比较容易理解，我们经营企业的目的就是盈利。企业取得收入，一定会产生相应的费用支出，将收到的钱减去支出的钱，就是企业的盈利。
收入、费用和利润之间的这种等式关系，也是编制利润表的基础。
按照会计要素进行分类借贷记账法的账户结构主要包括：资产类账户的结构、负债类和所有者权益类账户的结构、收入类账户的结构及费用类账户的结构四大类。
资产的增加金额记入账户的借方，减少金额记入账户的贷方，账户若有余额，一般为借方余额，表示期末的资产余额。期末余额的计算公式是：
借方期末余额=借方期初余额+借方本期增加额合计-贷方本期减少额合计
新兴商贸公司，其现金的期初余额为2 000元，1月份现金收入500元，现金支出800元，那么1月份期末余额=2000+500-800=1 700元。
负债类账户和所有者权益账户的记录方法相同，即负债和所有者权益的增加金额记入账户的贷方，减少金额记入账户的借方，账户若有余额，一般为贷方余额，表示期末负债余额和期末所有者权益余额。
期末余额的计算公式是：
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
新兴商贸公司，应付账款账户期初贷方余额为30 000元，1月份发生应付账款20 000元，归还应付账款10 000元，那么1月份应付账款期末贷方余额=30 000+20 000-10 000=40 000元。
收入类账户的基本结构是：收入的增加额记入账户的贷方，收入的减少额（或转出额）记入账户的借方，会计期末本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额为转销额，转入“本年利润”账户，所以收入类账户一般没有期末余额。
费用类账户的基本结构是，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额或转出额，期末一般没有余额。
本节主要学习掌握借贷记账法的记账规则和借贷记账法的运用，这也是会计学及日常工作中非常重要的内容。通过经济业务举例，本节详细讲述了借贷记账法的记账规则和会计分录的编制，为今后的账务处理打下基础。
借贷记账法的记账规则是，“有借必有贷，借贷必相等”。这个记账规则是运用借贷记账法概括出来的，也可以用来核对和检查账户记录的正确性。根据这一规则的要求，对于发生的每项经济业务，在一个账户登记借方，必须同时在另一个或几个账户登记贷方；或者在一个账户登记贷方，必须同时在另一个或几个账户登记借方，记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。
为了更好地理解和掌握借贷记账法的记账规则，必须学习书写会计分录，即学习如何通过书写会计分录把发生的经济业务记录下来，这是会计学习中极为重要的环节。
首先了解会计分录的概念，会计分录是指对经济业务涉及的账户名称、金额和应借应贷方向进行的记录，简称分录。借贷记账法应用的第一步是根据经济业务发生或完成时取得的原始凭证编制会计分录，在实际工作中会计分录写在记账凭证中，作为记账的依据。一个完整的会计分录应包括：账户的名称，即会计科目；记账符号，即记账方向；应记账户的借方或贷方以及记账的金额。会计分录具体编制方法归纳如下：
·根据经济业务的内容，确定经济业务涉及的账户及其性质；
·分析涉及的资金是增加还是减少；
·根据账户性质和资金的增减，确定应记入相关账户的借方还是贷方；
·确定各账户应记的金额；
·按照“先借后贷”的顺序编制会计分录。
会计分录又包括简单分录和复合分录两种。简单分录是指只有一个借方和一个贷方的会计分录（简称“一借一贷”）；复合分录是指一个借方与几个贷方对应（简称“一借多贷”）或几个借方与一个贷方对应（简称“多借一贷”）的会计分录。复合分录可以分解为多个简单分录。在实际工作中需要注意的是，为了清楚地反映账户之间的对应关系，一般不要编制多借多贷的会计分录。
简单分录：用现金购买办公用品500元。
复合分录：餐饮公司购买酒水10 000元，购买高级酒具5 000元。以银行存款支付。
试算平衡是指在某一时日（如会计期末），依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验本期会计处理的正确性的一种方法。通过试算平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录的原因进行调整，从而为会计报表的编制提供准确资料。
在借贷记账法中，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，会形成如下平衡关系。
（1）期初余额平衡：
期初借方余额合计=期初贷方余额合计
（2）本期发生额平衡：
本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计
（3）期末余额平衡：
期末借方余额合计=期末贷方余额合计
在实际工作中，会计核算的试算平衡是通过编制试算平衡表完成的，如表2-1所示。
表2-1 试算平衡表
编制试算平衡表时，应注意以下问题。
（1）必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户。
（2）试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找。试算平衡了，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如：
·漏记某项经济业务，借贷双方同时未登记。
·重复登记某项经济业务，借贷双方同时记两次。
·记错账户方向。
·记错账户。
·借贷错误巧合，正好相抵销。
