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会计要素又称为会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所做的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所做的基本分类，是会计核算对象的具体化，用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
在这六个会计要素中，资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的三要素，是资金运动中的静态表现；收入、费用和利润是反映企业经营成果的三要素，是资金运动中的动态表现，如图2-2和图2-3所示。
图2-2 资金运动静止状态的三要素
图2-3 资金运动变动状态的三要素
企业的资金主要表现为两个方面，一个是资金的占用，另一个是资金的来源。其中，资金占用的具体表现形式是企业的资产。资金的来源有两种形式，一种是企业的所有者投入资金，另一种是企业的债权人投入的资金。其中，债权人对所投入资产的求偿权称为债权人权益，可以理解为投资必然有求回报的权利，表现为企业的负债；企业的所有者对净资产（就是资产与负债的差额）的所有权称为所有者权益。一方面，由此分离出表现为资金运动静止状态的三个会计要素，资产、负债及所有者权益三项；另一方面，企业的各项资产经过一定时期的运营会发生一定的耗费，继而会生产特定的种类和数量的产品，产品销售之后会获得货币收入，收入和支出相抵后，确认出当期的损益，由此分离出表现为资金运动变动状态的三个会计要素，收入、费用及利润三项。
资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，是任何企业或个人拥有的各种具有商业或交换价值的东西。它是企业、自然人、国家拥有或者控制的能以货币计量收支的经济资源，包括各种收入、债权和其他，与负债、所有者权益共同构成的会计等式，成为财务会计的基础。具体来讲，企业开展生产经营活动必须具备一定的物质资源，例如货币资金、原材料、机器设备、厂房等，这些都是企业得以开展生产经营必要的物质基础，它们都属于企业的资产。此外，像专利权、商标权等不具有事物形态，却是有助于生产经营活动进行的无形资产，以及企业对其他单位的投资等，也属于资产。按照这个定义，总结出来，资产有以下三个特征。
（1）资产是由过去的交易事项而形成的。也就是说，资产是过去已经发生了的交易或者事项所产生的结果，所以说资产必然是现实的资产，不能是预期的资产。如果是未来的交易或者事项而可能产生的结果，就不能确认为资产。
企业预计购买一台大型机床设备，7月份与售货方签订了购买协议，但是实际付款、发货、收货的交易行为是在9月份，那么，企业确认该设备为资产应该在9月份，而不是7月份。
（2）资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也可以为企业所控制。一项资源如果作为企业资产予以确认的话，企业必须拥有此项资源的所有权，完全可以按照企业的意愿加以使用或者进行处置的资产。
某企业的车间里有两台机床设备，A设备是从其他企业因融资而租入的设备，B设备则是从其他企业以经营租入方式获得的，目前两台机床设备都在使用。那么，A、B机床设备是否都为该企业的资产？
这里需要注意区别的是因经营租入，还是融资租入的。企业对于因融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此A设备属于企业的资产；对于企业经营租入的B设备，既没有所有权也没有控制权，因此B设备不可确认为企业的资产。
（3）资产能够直接或间接地使相关的经济利益流入企业。所谓经济利益很容易理解，就是指直接或间接流入企业的现金或者现金等价物。所有资产都应该能为企业带来相关的经济利益，例如企业通过出售库存商品等直接获得经济利益，也可以通过对外投资以获得股利的方式间接获得经济利益。按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能为企业带来经济利益的项目，不能继续确认为企业的资产。
科达企业有两台设备，其中A设备型号较老，自B设备投入使用后，就一直没有使用A设备；在生产中B设备完全替代了A设备，承担了整个生产过程的全部生产任务。那么A、B设备是否都可确认为企业的固定资产？
A设备不应该继续确认为该企业的固定资产。该企业原有的A设备已经长期闲置，它已不能给企业带来相应的经济利益，所以不能确认为企业的资产；B设备正在使用，会有相应的经济利益流入企业，所以可以确认为企业的资产。
资产的定义是会计核算中用来确认资产的基本依据。哪些可以确认为资产、哪些不能确认为资产，都应根据定义进行辨认。确认为资产的，可以按照资产进行计量、记录和报告。
资产包含的内容很广，需要对其进行分类，具体如何分类呢？
企业的资产一般按其流动性，也就是按照资产变现或耗用的能力进行分类，分为流动资产和非流动资产。
（1）流动资产。流动资产，顾名思义具有流动性，具体来说，凡是可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用。它包括下列项目。
·现金：就是指企业的库存现金。
·银行存款：就是指企业银行和其他金融机构中的各种存款。
·短期投资：指能够随时变现、持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，例如交易性金融资产。
·应收及预付款：包括应收账款、应收票据、预付账款等。
·存货：指企业为了生产、耗用进行储备的物资，例如原材料、包装用品、低值易耗品等，正在生产过程中的在产品以及已经生产完工但是尚未进行销售的产成品等。
（2）非流动资产。它是指流动资产以外的资产，主要包括长期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。
·长期投资。长期投资是指一段时间内不准备变现、持有时间在一年以上的股票、债券和超过一年的其他类型投资，例如债权投资、其他债权投资、长期股权投资等。
·固定资产。固定资产是指持有期限较长，一般是一年以上，单位价值比较高，在其使用过程中，保持其原来的实物形态的资产，主要有房屋、建筑物、机械设备、运输设备等。
·无形资产。无形资产是指能够长期使用、不具有实物形态、能够给企业带来超额利润的资产，主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权等。
·其他资产。如长期待摊费用、银行冻结存款、诉讼中的财产等，也属于资产的范畴。
负债是指企业过去交易或事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，负债是企业承担、以货币计量的在将来需要以资产或劳务偿还的债务，代表着企业偿债责任和债权人对资产的求索权。按照这个定义，归纳负债有以下几个特征。
（1）负债的本质是一种现时的经济义务。它是由于过去已经发生的经济交易、事项所形成的，是现实存在并且必须在未来某一时期进行偿还的经济义务。
（2）负债意味着债权人对债务人的资产具有索取权，也就是债务到期必须偿还，一般是不能无条件取消的，除非债权人主动要求放弃其索取偿还的权利。
（3）负债必须有能够用货币确切计量的金额。这个金额可以是确定的，也可以是预计的金额，但需合理地判断，最大限度接近实际。这个金额是到期偿还负债的依据。
（4）负债的偿还方式可以是资产偿还，也可以以提供劳务的方式偿还，或者两者可以兼而有之。
企业会计人员收到对方单位提前开具的发票，预计下月支付该项货款，会计人员将此笔业务于本月进行入账，确认为本月的负债。这种做法对吗？为什么？
这种做法是正确的，因为负债可以是预计的金额，对方单位已经开具了发票，就说明其金额是可以确定的，可以作为到期付款的依据。因此，此笔作为应付账款入账，作为企业的一笔负债进行确认。
负债按其流动性分为两类：流动负债和非流动负债。
（1）流动负债。流动负债是指应该在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收账款、其他应付款等。
（2）非流动负债。非流动负债是指应该在一年以上需要偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，可以通过对会计恒等式的变形表示，即：
资产-负债=所有者权益。
按照这个定义，归纳出所有者权益具有以下特征。
（1）所有者投入资金形成的资产可供企业长期使用，出资额在企业依法登记后不得随意抽回。
（2）所有者投入资金形成的资产是企业清偿其债务的保证。
（3）所有者按照其出资额享有获取企业利润的权益，与此同时也以其出资额承担企业相应的经营风险。
宏发房地产开发公司收到股东企业投入资金800万元，在工商部门进行依法登记后，其资金欲暂时用于其他。这种做法可以吗？
这种做法不可以。按照相关规定，其资金一旦投入企业，不可以挪作他用，不得随意抽回。
所有者权益主要由以下几个项目构成。
（1）实收资本。实收资本指企业收到投资人实际投入的资本金。
（2）资本公积金。资本公积金指投资人投入或者企业由其他来源取得的、最终归投资人享有，属于公积金性质的资本金，主要包括资本溢价、接受捐赠的资产等。
（3）盈余公积金。盈余公积金指企业从税后利润中提取的公积金，主要包括法定盈余公积金、法定公益金和任意盈余公积金等。盈余公积金主要用来弥补企业以后年度发生的亏损，也可以用于转增注册资本金。
（4）其他综合收益。其他综合收益指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。例如，自用房地产转换为投资性房地产以公允价值模式计量时，公允价值大于账面价值的，按差额计入该科目。
（5）未分配利润。未分配利润指企业的税后利润按照规定分配之后的剩余部分。这部分没有分配的利润留存在企业，可以在以后年度进行分配。
所有者权益分类，不仅可以准确反映所有者权益总额，还可以清晰反映所有者权益的构成，有助于保障企业投资人的权益，为企业投资人作出投资决策以及利润分配提供有用信息。
收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，主要包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。按照定义，收入的特征可以归纳如下。
（1）产生收入的事项是已经发生的或已经成为事实的。比如，销售商品的收入，必须是企业已经将商品的控制权转移给购货方，企业没有继续管理权，也没有对已售出商品的相应控制权；同时与交易相关的经济利益已经流入企业。
（2）相关收入和成本能够可靠计量。
（3）收入不仅表现为现金的直接流入，有时也产生负债的偿还。比如，企业可以向贷款人提供商品或劳务，偿还所欠款项，在了结债务的同时产生收入。
恒星机械公司，2023年出租大型机械设备，取得收入50万元；另外，2023年底出售了一批不需要的材料，收到款项5万元；出售了一台不需要的机器设备，收到款项10万元，这三笔收到的款项是否都可以确认为企业的收入？
解析：按照规定，出租固定资产事实上属于让渡资产使用权，出售不需要材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此出租设备取得的收入50万元和出售材料收到的收入5万元，应该确认为企业的收入，具体应属于其他业务收入；出售固定资产并非企业的日常活动，这种偶然发生的收入则不应该确认为收入，因此出售不需要的机器取得的收入10万元，不能确认收入，应该作为营业外收入确认。
收入包括以下两项。
（1）主营业务收入，是指销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等企业正常经营活动取得的收入。
（2）其他业务收入，是指除了主营业务收入以外的其他销售或者其他业务的收入，例如原材料销售、出租包装物等收入。
费用是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者分配利润无关的经济利益的总流出，表现为一定会计期间会计主体经济利益的减少，是损益表要素之一。它是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，包括计入生产经营成本的费用和计入当期损益的期间费用。生产经营成本由直接材料、直接人工以及制造费用这三个成本项目组成，期间费用由管理费用、财务费用以及销售费用三项组成。费用的特征归纳如下。
（1）费用必须是已经发生或已经成为事实的日常经营活动导致的经济利益流出，以及为生产产品和提供劳务而发生的耗费。
（2）要明确划分成本和期间费用。成本应该作为生产产品的成本或者提供的劳务的成本，期间费用直接计入当期损益。
（3）费用除了已经发生的资产消耗以外，有时也表现为负债的增加。
费用包括以下项目。
（1）直接费用，是指企业进行工业性生产和对外提供劳务，直接对产品和劳务产生的费用进行归集，包括直接材料、直接人工等生产费用。
（2）间接费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的、需要通过分摊计入产品成本或劳务成本的费用，通常称为制造费用。
期间费用包括以下各项。
（1）销售费用，是指企业销售商品过程中发生的费用。
（2）管理费用，是指企业为组织和管理生产经营发生的费用。
（3）财务费用，是指企业为筹集所需要资金等发生的费用。
还是以恒星机械公司为例，企业在年末处置一批废旧机械设备时发生的净损失，是否可以确认为企业的费用？
解析：按照有关规定，处置固定资产发生的损失，虽然会使所有者权益减少和经济利益的流出，但是不属于企业的日常活动，因此恒星公司处置机械设备发生的费用不能确认为企业的费用，应该确认为营业外支出。
利润是企业在一定期间内全部收入抵减全部支出后的余额，是生产经营活动的最终成果。企业的利润通常由以下几个项目构成。
（1）营业利润，是指营业收入减去营业成本、税金及附加，减去期间费用（包括销售费用、管理费用、财务费用）等，再加上公允价值变动收益、投资收益、其他收益等的金额。
（2）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出的金额。
（3）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额，又称为税后利润。税后利润需要进行分配，按一定比例提取盈余公积金，然后进行利润分配，分配后如有剩余则为未分配利润。
企业当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产等发生的利得或损失，均属于直接计入当期利润的利得和损失。