3.3 货币资金的会计处理

涉及货币资金的业务一般比较简单，主要是货币资金的收付业务，其会计处理如下。

（1）现金收入

借：库存现金

贷：营业外收入等

（2）现金支出

借：管理费用等

贷：库存现金

（3）银行存款收入

借：银行存款

贷：应收账款等

（4）银行存款支出

借：应付账款等

贷：银行存款

（5）现金存入银行

借：银行存款

贷：库存现金

从银行提取现金做以上相反分录。

（6）现金盘盈

批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准后，无法查明原因的：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：营业外收入

（7）现金盘亏

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

批准后，无法查明原因的：

借：管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

查明原因由有关人员赔偿的：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

【案例分析】

A公司为一家制造型企业，是增值税一般纳税人，其在1月发生以下业务。

（1）销售一批商品，含税总金额为11 300元，增值税税率为13%，相关货款已汇入A公司银行账户。

借：银行存款 11 300

贷：主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300

（2）从银行提取5 000元现金，作为企业日常备用金。

借：库存现金 5 000

贷：银行存款 5 000

（3）员工甲报销办公用品费用300元，以现金付讫。

借：管理费用——办公费 300

贷：库存现金 300

（4）员工乙预支差旅费500元，以现金付讫。

借：其他应收款 500

贷：库存现金 500

（5）员工乙出差归来，实际报销差旅费400元，余下100元现金交回出纳处。

借：管理费用——差旅费 400

库存现金 100

贷：其他应收款 500

（6）盘点时发现现金短款（现金盘亏）100元，查明是出纳粗心所致，该100元由出纳负责赔偿。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100

贷：库存现金 100

查明原因由出纳赔偿：

借：其他应收款 100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100

收回出纳赔偿款：

借：库存现金 100

贷：其他应收款 100

（7）通过银行账户缴纳企业所得税10万元。

借：应交税费——应交企业所得税 100 000

贷：银行存款 100 000

除了日常业务的处理外，银行余额调节表的编制也是一项十分重要的工作。银行余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。

银行余额调节表的编制方法如下。

（1）企业调节后存款余额=企业账面银行存款余额+银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付账项。

（2）银行对账单调节后的存款余额=银行对账单存款余额+企业已收而银行未收账项-企业已付而银行未付账项。

（3）银行对账单存款余额+企业已收而银行未收账项-企业已付而银行未付账项=企业账面银行存款余额+银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付账项。

【案例分析】

A公司某月末账面银行存款余额为36 500元，银行对账单余额为38 300元，经核对有下列未达账项。

（1）企业于月末存入转账支票3 000元，银行尚未入账。

（2）企业于月末开出转账支票2 500元，银行尚未入账。

（3）企业委托银行代收的境外货款5 000元，银行已收到入账，企业未收到银行通知，尚未入账。

（4）企业委托银行代缴电费2 700元，银行已入账，企业未收到银行通知，尚未入账。

A公司的银行余额调节表编制如表3.2所示。