一、ISB对影响审计独立性的因素界定

2000年11月，美国独立准则委员会（ ISB）公布了《审计人员独立性概念框架》（征求意见稿），该框架详细指出了审计人员独立性面临的威胁。因为这些威胁可能导致审计人员无法做出无偏审计决策，所以，独立性决策者应鉴别和分析这些威胁的影响。

威胁是由多种多样的活动、关系及其他情形造成的。鉴别特定活动、关系及其他情形带来的威胁将有助于独立性决策者理解这些威胁的性质及他们对审计人员独立性的潜在影响。下面是一些可能产生压力及其他因素，因而导致有偏审计决策的威胁的例子。

（一）自利威胁

自利威胁是指在审计人员寻求自身利益过程中产生的威胁。自利包括审计人员情感上、经济上及其他方面的个人利益。审计人员可能有意识或无意识的将自利置于他们实施高质量审计的利益之上。例如，审计人员与审计客户的关系就创造了一种经济上的自利，因为是由后者向前者支付费用；审计人员持有审计客户的股票是另一种经济自利。当审计人员的配偶与审计客户之间存在雇佣关系，就同时产生了情感和经济上的自利。

（二）自查威胁

这种威胁产生于审计人员检查自己或同一事务所中其他人的工作。检查自己的工作或同一事务所中其他人的工作很难保持客观的立场，因而，当审计人员复核他们自己或其同事做出的判断和决策时，自查威胁就产生了。

（三）倾向威胁

这种威胁产生于审计人员或其同事极力支持或反对审计客户的立场或意见，而非客观的鉴证该单位的财务信息。如当审计人员或其同事为审计客户做上市审计时就会产生这种威胁。

（四）信任威胁

信任威胁是指审计人员由于与审计客户有亲密的关系而受到影响。由于审计人员对审计客户非常熟悉或信任，审计人员则可能对审计客户的认定未保持足够的怀疑，而轻易地接受其观点。例如，当审计人员与审计客户有特别亲密或长期的个人或专业关系时，就会产生这种威胁。

（五）胁迫威胁

胁迫威胁是指审计人员处于或被认为处于审计客户或其他利益集团公开的或暗地里胁迫之下。例如，当审计人员或会计师事务所与审计客户就会计原则的运用产生争议时，就受到客户改聘的威胁。 eHwClzH4ka+lfjeh2HXeQqifAg4QPTnLvkjzg7DQ7KrSnqstMCvUDliXlPwcr6sb