第三章
影响审计独立性的因素分析

从审计关系三维结构看，审计主体可以划分为三个层次，即审计人员、审计组织和审计职业。因此，我们可以将审计主体的独立性划分为三个层次：审计人员的独立性、审计组织的独立性和审计职业的独立性。审计结论的客观、公正取决于审计过程的独立性，而审计过程的独立性直接取决于担任该项工作的审计人员独立性。审计组织的独立性、审计职业的独立性必然对审计人员的独立性产生影响，从而间接地对审计过程和审计结果产生作用。

对审计主体的三个层次的独立性的影响因素有很多。其中决定审计人员独立性的因素有：实质上的独立（精神独立性）和形式上的独立（包括人事独立性和经济独立性）。决定审计组织独立性的因素主要是形式上的独立（包括组织的财务独立性、机构独立性和人事独立性）。决定审计职业独立性的因素也主要是形式上的独立（审计职业团体的独立性）。

审计人员精神独立性是指审计人员客观、公正的意志与态度。他所需服从的，只是职业技术规范和道德规范，不能屈从来自其他方面的压力而改变其结论。精神独立性在所有独立性要素中具有最为重要的意义。然而，精神独立性对外界来说只是一个抽象的概念，人们只能通过观察审计人员与审计对象的各种具体关系来判断其是否具有独立性。形式上的独立不仅有取信于外界的作用，而且还是保证审计人员精神独立的重要支柱。

审计人员形式上的独立一般分为经济上的独立性和人事上的独立。其中经济上的独立性要求审计人员在审计对象的组织中不能有足以令人怀疑其独立性的经济利益，如有个人投资、债务关系等。人事上的独立性要求审计人员个人与审计对象无直接或重要的间接亲属或人事关系，如其直系亲属担任被审计单位中的重要职务等。

组织的财务独立性是指审计组织在获取组织经济收入方面不受制于被审计对象及与其有共同利害关系者。机构独立是指审计组织在机构的行政隶属关系上脱离被审计对象及与其有共同利害关系者。人事独立是指审计组织有权决定其人事安排，不受外界所左右。

审计职业团体的独立性是指审计职业团体在行政关系上不隶属任何机构或人员，有自己独立的经费来源，是独立的法人。

审计独立性的影响因素如图3-1所示。