前言

财政是国家治理的基础和重要支柱。建立现代财政制度是国家治理现代化的必然选择。建立现代财政制度，就是要建立统一完整、法制规范、公开透明、运行高效，有利于优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的科学的可持续的财政制度。以建立现代财政制度为基本取向的财税体制改革，是全面深化改革的重要组成部分，是其他领域改革顺利推进的支撑、协同和保障。财政部长楼继伟在中国财政学会2015年年会暨第20次全国财政理研讨会上强调，全面深化财税改革，强化现代财政制度研究。当前及今后一个时期的财政理论与政策研究工作，要把全面深化财税改革，全面依法理财、全面科学管理作为核心。因而，关注和研究财税理论和实践问题，把握财政经济形势，并加以跟踪分析，为财政宏观调控尽绵薄之力，既适逢其时又责无旁贷。

自2001年入读中国人民大学财政金融学院财政学专业博士研究生以来，笔者一直从事财政税收领域的科研和教学工作。期间对我国财经理论和实践热点问题，多有关注和思考，陆续形成了一些阶段性研究成果。为进一步研究的需要，将有关成果再次审读，梳理，并且加以补充和完善，归纳为税收理论和税制改革、税收遵从、财政收支优化、高等教育财政以及政府购买服务等五个专题，作为自己从事这方面研究和教学工作的一个小结。中国古语说“愚者千虑，必有一得”，我把它理解为，即使愚钝的人，经过长久的思考，必定有所收获。学术劳动或许单调，或许艰辛，但只要锲而不舍，努力追求，就有回报。

本书第一专题是税收理论和税制改革。美国经济学家约瑟夫·E·斯蒂格里茨认为，税制改革的主要推动力无外乎：一是增加公平，二是提高效率，三是降低征管成本。然而，从本质上说，第三推动力——降低征管成本完全可内涵于第二推动力“提高效率”之中，由此税制改革的推动力仍可归结为两方面：公平和效率。该专题从遵循税收公平和效率的角度，结合我国税制改革的热点，探讨在深化财税体制改革中如何更恰当地把握税制改进与优化。强调逐步提高直接税比重、构建公平型税制，更好地发挥税收调节收入分配功能；间接税改革侧重效率目标，尽可能不干扰市场机制运行，让市场看不见的手在资源配置中发挥决定性作用。

我国新一轮税制改革重点锁定六大税种，即增值税、消费税、资源税、环境保护税、房地产税、个人所得税。在第一专题中，笔者就消费税、房地产税和环境税予以重点考察：（1）结合近年来我国环境污染、生态破坏的严峻形势和税制改革的国际趋势，探讨消费税的功能定位、征税范围和税率结构的优化调整，以期充分发挥其“绿色税收”功能，促进环境治理和能源节约。（2）探究房产市场的税收调控，比较住房转让环节交易所得税与保有环节房产税的税负转嫁与归宿，甄别纳税人和负税人的非一致性，由此获得对房产市场税收调控客观、清晰的认识，为科学化税收政策选择提供依据；（3）比较政府管制、环境税以及发放污染许可证等环境规制手段。对不同规制工具的作用机制、市场条件及其规制效果予以解析，回答政府如何选择恰当的规制工具达到污染控制目标，协调环境保护与经济增长的关系，取得环境治理的预期效果。

第二专题为税收遵从，研究内容涉及：（1）税收不遵从的行为经济学解释。经济学是解释人类行为的科学之一。行为经济学前景理论对税收遵从（或不遵从）决策的诠释，有益于深化对逃税行为的认识，推动税收管理实践更趋科学化、规范化和人文化。（2）小微企业税收遵从成本。遵从成本是纳税人在办理纳税事宜时发生的除税款和税收经济扭曲成本以外的费用支出。不适当的税收遵从成本使纳税人对税收产生不满情绪而引致偷逃税。探究小微企业税收遵从成本的真实水平及其构成，是既富挑战性又有理论意义和实践价值的研究。（3）小微企业纳税服务优化。基于税收遵从成本最小化的视角，就优化小微企业纳税服务的意义予以剖析，分析实践中为小微企业提供纳税服务存在的问题，并就创新纳税服务模式、优化纳税服务提出相关政策建议。

第三专题为财政收支优化。这部分探讨的问题包括：（1）我国财政收入规模变动的影响因素有哪些？是否存在财政收入的适度规模或合理区间？我国今后有哪些因应之策？（2）政府调节收入分配产生的经济影响。政府与市场边界模糊化、市场效率损失、赤字效应以及政府失灵等。应当认识并力避政府在实施收入分配调节中出现的可能偏差。（3）农村公共服务非均等化与财政减贫。探讨农村贫困地区公共服务现有状况，指出政府须保证城乡居民享有公共服务的平等性，发展农村公共事业、实现城乡基本公共服务均等化，缓解和缩小城乡居民收入差距。（4）探究中小企业就业贡献、税费负担水平，以及政府财税政策如何扶持中小企业，切实减轻中小企业税费负担，实施就业导向的税收优惠和财政补贴措施，优化对中小企业的纳税服务，促使中小企业走出经营困境，促进经济繁荣和社会和谐。

第四专题是高等教育财政，涉及的研究内容有：（1）高等教育收费制度改革中的公平问题。从政府对贫困学生资助的理论依据出发，对当前高等教育收费制度中公平问题予以实证分析，揭示了我国高校经费来源的发展方向。（2）高等教育成本核算问题。探讨高等教育成本的含义、构成以及核算成本的困难等问题，提出应结合高校自身特点，借鉴企业成本核算的程序和方法，对现行高校会计核算体系进行改革，建立教育成本核算机制。（3）高等教育经费筹措及其财政对策。高等教育经费危机愈来愈成为各国高等教育发展不得不面对的共同问题。如何摆脱教育经费短缺困境？通过对中印高等教育经费筹措比较分析，为我国高等教育筹资提供启示和借鉴。

第五专题是政府购买服务。政府购买服务是一种新兴的公共服务市场化方式。近年来我国各地方政府陆续开展购买服务工作，取得显著成效。结合政府“买什么”“谁在买”“向谁买”以及“怎样买”等问题，剖析其中蕴藏的风险，加强风险管理和防范，推进购买服务工作在我国顺利开展。更进一步，基于信息非对称视角，识别政府购买服务产生的逆向选择、道德风险、合谋与寻租等多重风险，分析其对购买对象、供应方选择、合同履行和购买绩效产生的消极影响，探求如何解决信息非对称、委托代理难题，提出构建代理人激励约束机制、加强多元监督和评估、促进信息透明与信息共享等政策建议。

上述专题大都涉及财税改革中出现的新焦点、新问题，比如税收遵从的理论与实践，笔者研究此问题时，可供参考的文献资料、调研数据还很有限；再比如，政府购买服务虽然兴起于20世纪七八十年代的欧美发达国家，但在我国也只是近年来的改革热点问题。因为受到研究条件的限制，加之自身水平有限，笔者对相关问题的观点见解可能失之偏颇，可能挂一漏万，总之，错误与疏漏在所难免。诚恳请求读者谅解，同时希望得到批评和指正。最后需要说明的是，在本书个别专题的研究和成果形成中，珊丹、靳菁、刘燕红、孙凯和毕景春等同人有所贡献，在此深表感谢。

孙玉霞
2016年1月26日于北京