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F有限责任公司经理和小张在办公室谈股份制改造涉税事项。
经理： 小张，咱们公司是制造业企业。2023 年 2 月，咱们公司依法整体变更为F股份有限公司，原全体股东持股比例保持不变，改制后的F股份有限公司承继了咱们公司的权利、义务。F股份有限公司还是制造业企业吗？
小张： 是的。
提问： F有限责任公司在改制时将名下的一栋自建厂房变更登记到F股份有限公司名下，需要缴纳土地增值税吗？
不需要。
政策依据
…………
一、企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制，包括……有限责任公司变更为股份有限公司，……对改制前的企业将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下称房地产）转移、变更到改制后的企业，暂不征土地增值税。
本公告所称整体改制是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。
…………
八、本公告所称不改变原企业投资主体、投资主体相同，是指企业改制重组前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动；……
九、本公告执行期限为 2021 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日。……
本案例中，假定F有限责任公司依法整体变更为F股份有限公司，原全体股东保持不变，但持股比例发生变动，则根据财政部、税务总局公告2021 年第 21 号第一条、第八条的规定，F有限责任公司改制时将名下的该栋自建厂房变更登记到F股份有限公司名下，也可以享受暂不征收土地增值税的优惠政策。
G有限责任公司经理和小翁在办公室谈股份制改造涉税事项。
经理： 小翁，咱们公司是制造业企业。2022 年 6 月，咱们公司依法整体变更为G股份有限公司，原全体股东持股比例保持不变，改制后的G股份有限公司承继了咱们公司的权利、义务。G股份有限公司还是制造业企业吗？
小翁： 是的。
经理： 咱们公司在改制时将名下的一栋自建厂房变更登记到G股份有限公司名下。咱们公司在改制前为建这栋厂房拿地花了多少钱呀？
小翁： 经理，咱们公司取得这栋厂房占用土地的国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，总共是 5100 万元。
提问： 2023 年 5 月，G股份有限公司将这栋厂房卖掉了，在计算缴纳土地增值税时，取得土地使用权所支付的金额如何计算？
G股份有限公司取得土地使用权所支付的金额为整体改制前G有限责任公司取得该栋厂房占用土地的国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，即为 5100 万元。
政策依据
…………
六、改制重组后再转让房地产并申报缴纳土地增值税时，对“取得土地使用权所支付的金额”，按照改制重组前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用确定……
H有限责任公司经理和小欧在办公室谈股份制改造涉税事项。
经理： 小欧，咱们公司是餐饮企业。2018 年 4 月，咱们公司购买一套商铺，并将产权登记在公司名下。这套商铺的购置成本是多少呀？
小欧： 经理，我查过了，这套商铺购买价款为 55.5 万元，2018 年 4月取得了增值税专用发票，发票上注明的增值税进项税额 5.5 万元已申报抵扣了；缴纳契税 1.5 万元，并取得了契税完税凭证。
经理： 2022 年 1 月，咱们公司依法整体变更为H股份有限公司，原全体股东持股比例保持不变。改制后的H股份有限公司还是餐饮企业，并且承继了咱们公司的权利、义务。咱们公司在改制时将这套商铺变更登记到H股份有限公司名下，是否已享受暂不征收土地增值税的优惠政策？
小欧： 是的。
经理：
2023 年 5 月，H股份有限公司把这套商铺卖掉了，取得转让收入 75 万元（不含增值税）
，当月就开具了销售发票；转让时还缴纳了城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税，一共是8475 元。
提问： H股份有限公司转让这套商铺，不能取得评估价格，但能提供购房发票。在计算缴纳土地增值税时，扣除项目金额要怎么计算？
H股份有限公司转让该商铺，在计算缴纳土地增值税时，其扣除项目金额计算如下：
1.计算与转让房地产有关的税金
与转让房地产有关的税金
=转让时缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税+购房时缴纳的契税
= 0.8475 + 1.5
= 2.3475（万元）
2.计算扣除项目金额
扣除项目金额
=购房发票所载金额×（1 + 5%×购买年度至转让年度数）+与转让房地产有关的税金
=（55.5 - 5.5）×（1 + 5%×5）+ 2.3475
= 64.8475（万元）
政策依据
…………
六、改制重组后再转让房地产并申报缴纳土地增值税时，……按购房发票确定扣除项目金额的，按照改制重组前购房发票所载金额并从购买年度起至本次转让年度止每年加计 5%计算扣除项目金额，购买年度是指购房发票所载日期的当年。
…………
二、关于转让旧房准予扣除项目的计算问题
纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，《条例》第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目的金额，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计 5%计算。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计 5%的基数。
…………
七、关于转让旧房准予扣除项目的加计问题
《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21 号）第二条第一款规定“纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，《条例》第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目的金额，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计 5%计算”。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满 12 个月计一年；……
…………
六、关于旧房转让时的扣除计算问题
营改增后，纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第六条第一、三项规定的扣除项目的金额按照下列方法计算：
…………
（三）提供的购房发票为营改增后取得的增值税专用发票的，按照发票所载不含增值税金额加上不允许抵扣的增值税进项税额之和，并从购买年度起至转让年度止每年加计 5%计算。
本案例中，假定H股份有限公司于 2023 年 1 月转让这套商铺，并于当月开具销售发票，则根据国税函〔2010〕220 号文件第七条的规定，H股份有限公司在计算扣除项目金额时，购买年度至转让年度数也是按 5 年计算。
I有限责任公司经理和小冯在办公室谈股份制改造涉税事项。
经理： 小冯，咱们公司是房地产开发企业。2023 年 5 月，咱们公司依法整体变更为I股份有限公司，原全体股东持股比例保持不变，改制后的I股份有限公司承继了公司的权利、义务。I股份有限公司还是房地产开发企业吗？
小冯： 是的。
提问： 改制时I有限责任公司将开发的商品房变更登记到I股份有限公司名下，可以享受暂不征收土地增值税的优惠政策吗？
不可以。
政策依据
…………
一、企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制，包括……有限责任公司变更为股份有限公司，……对改制前的企业将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下称房地产）转移、变更到改制后的企业，暂不征土地增值税。
…………
五、上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。
本案例中，假定改制后的I股份有限公司不属于房地产开发企业，则根据财政部、税务总局公告 2021 年第 21 号第五条的规定，I有限责任公司改制时将开发的商品房变更登记到I股份有限公司名下，也不可以享受暂不征收土地增值税的优惠政策。