下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
本节依据前三节对世界主要经济体及典型经济体短期和中期税收战略规划现状、发展变化的总结、分析和重点剖析结论，分别研判全球主要经济体短期和中期税收战略规划的发展特点和发展趋势。
基于前三节对世界主要经济体及典型经济体短期税收战略规划现状、发展变化的总结、分析和重点剖析结论，现对全球主要经济体短期税收战略规划的发展特点和发展趋势作出以下研判。
基于前两节对典型经济体短期税收仲裁专项规划现状、发展变化的总结和分析结论，现对全球主要经济体短期税收仲裁专项规划的发展特点和发展趋势作出以下研判。
如英国短期税收仲裁专项规划是在确定中期战略周期（2016—2021年）及中期愿景的前提下制定的，并根据中期战略周期分2期制定时间上继起的2个短期专项规划。《2021愿景暨2018—2020年英国税收仲裁业务计划》（第2个短期规划）的题名，已反映了其税收仲裁专项规划的结构特点。《2016—2018年英国税收仲裁业务计划》（第1个短期规划）的题名虽然缺少了“2021年愿景”，但在其规划框架中已有“2021年愿景”的安排。中期愿景引领下的短期专项规划综合了中期规划与短期规划的优势，既避免了短期规划的目标短视，又发挥了短期规划应对发展环境的灵活性，并在中期愿景的引领下连接起两个中期愿景一致、时间上继起、行动计划接续的短期规划，事实上实现了（前2年）短期专项规划＋（后2年）短期专项规划＝中期专项规划的效果。
税收仲裁专项规划的框架结构呈现以下特征。
（1）《2021愿景暨2018—2020年英国税收仲裁业务计划》框架结构
英国税收仲裁业务计划框架结构包括：税收仲裁机构的宗旨及职责；2021年愿景；实现愿景的四个关键主题；已结束的上周期计划（《2016—2018年税收仲裁业务计划》）实施的成就；新周期计划（《2018—2020年英国税收仲裁业务计划》）的愿景及实施计划；新周期计划的风险管理。
（2）实现愿景的四个永恒的关键主题内含了一般战略规划的主旨要素
四个永恒的关键主题包括：主题1——服务纳税人（战略支柱1），主题2——从税务投诉案例中反思学习（战略支柱2）；主题3——税收仲裁队伍（战略基础1＋战略价值）；主题4——税收仲裁组织机构（战略使命＋组织绩效）。上述4个主题是短期税收仲裁规划的恒定主题，但具体内容随着短期战略规划的更新而持续更新。这是税收仲裁短期规划框架结构与一般中长期税收规划框架结构的明显区别。
实现税收仲裁服务现代化是英国税收仲裁机构努力追求的长期愿景，而在趋向税收仲裁服务现代化进程中，英国税收仲裁机构从追求税收仲裁案例处理的数量转向追求税收仲裁案例处理结果的质量，并把结果的公平作为衡量税收仲裁案例处理结果质量的评价标准；从追求缩短税收仲裁处理时间转向追求及时响应纳税人税务投诉需求；从追求税收仲裁处理的过程转向追求税收仲裁与改进纳税服务的联动，即从税务投诉案例中洞悉并反馈纳税服务失败教训给纳税服务部门，支持纳税服务部门更好地改进纳税服务，以减少税务投诉案件发生。这也是税收仲裁愿景最核心的变化。英国税收仲裁愿景的变化趋势反映了其全面转向以纳税人为中心的方向。
根据税收业务职能分工，对标建立税务投诉案件背后的税收业务问题类别，如税收政策服务流程、税务决策、以纳税人为中心的服务、税务文化和行为、与纳税人沟通和遵循投诉程序问题。利用税收仲裁的洞察力和专业知识，对税务投诉案例进行税收业务问题归类，并反馈给相关税收职能部门进行整改。通过遵循投诉程序，监督各税收职能部门落实税收仲裁机构反馈问题的整改情况，确保问题整改到位，以实现减少税务投诉案件的愿景。
5．基于提升税务投诉案件处理有效性从而创新税收仲裁服务方式的趋势将判断税务投诉案件处理有效性的标准，从向税收职能部门反馈问题证据转向纳税人对税务投诉案件处理结果公平性的评价。赋予税收仲裁机构直接从相关部门取证的权力，以保证税收仲裁的独立性、税务投诉案件处理依据的可靠性和准确性，提升税收仲裁案件的处理效率和处理公平。创建基线评估方法，用于评估向税务职能部门反馈的税收仲裁发现的问题是否得到有效解决或是否产生新的税务投诉案件。发展人民税收仲裁员，让人民税收仲裁员直接参与税收仲裁工作，监督税收仲裁的公平与公正。
为了确保税收仲裁业务的核心创新任务有效实现，税收仲裁队伍管理重点放在开发税收仲裁员工发现问题和纠错的能力，包括发展从税务投诉案件中反思学习的方法、树立问题发现和纠错能力突出的典型员工学习榜样、仲裁员工个人绩效与其问题发现和纠错贡献挂钩。为了确保税收仲裁服务创新方式的有效实现，提升税务投诉案件处理的有效性，重视拓展税收仲裁员的业务权力，赋予税收仲裁员税务申诉受理的决定权。
基于前3节对世界主要经济体及典型经济体短期预算战略规划现状、发展变化的总结、分析和重点剖析结论，现对全球主要经济体短期预算规划的发展特点和发展趋势作出以下研判。
新冠疫情重创全球经济，各经济体财政始终处于强压力之中。为了支持抗疫和稳定疫情经济，各经济体几乎都选择实施一揽子应对新冠疫情的经济社会刺激计划，主要包括疫情防控卫生支出、弱势群体民生支出和经济刺激支出等扩张性财政支出，导致政府财政支出规模和财政赤字率都远超预算目标，面临较高的财政风险。
一方面，后疫情时期对经济复苏的刺激仍然需要财政支出保持一定张力。额外的财政刺激，包括针对受影响严重的企业和家庭的税收支持措施，仍然需要发挥重要作用。另一方面，各经济体也更需要持续化解应对新冠疫情的经济社会强刺激政策留下的财政高风险。鉴于此，各经济体将持续致力于财政收支整合，综合使用宏观政策工具，通过税收结构性改革缓解新冠疫情余震冲击下的经济，通过改善税收合规性增加税收收入，通过增加资产货币化收益，拉动财政赤字稳步持续下降，确保有效降低财政赤字率，以保持财政的可持续性发展，助力经济实现更好、更包容和更可持续的增长。
税收结构性政策在缓解新冠疫情冲击下的经济方面显示出积极效应。后疫情时期，税收结构性政策仍将继续发挥积极作用，但其优先任务是优化税收政策结构，调整政策目标，实现经济刺激和巩固财政的双目标。
（1）巩固财政的间接税持续增税措施将重点指向应对气候变化及共享和零工经济领域
提高燃料消费税或征收碳税将成为应对气候变化暨增税的重要税收工具。在21世纪中叶逐步过渡到温室气体净零排放，对于遏制气候变化风险至关重要。许多国家承诺或通过相关立法，争取到2050年将温室气体排放减少到零。而包括碳税、排放交易系统或燃油消费税的定价是控制排放最有效果和效率的方式，在减少社会危害的同时创造可观的财政收入。虽然越来越多的经济体在预算报告中把提高燃料消费税和征收碳税作为持续的增税措施，然而，OECD关于有效碳排放率的最新研究表明，目前发达经济体和新兴经济体55％的与能源相关的二氧化碳排放完全没有定价。因此，可以预见，将会有更多经济体把提高燃料消费税或征收碳税作为应对气候变化暨增税的重要税收工具。
强化基于数字平台的共享和零工经济增值税的合规性以公平税收环境并增加税收收入。数字平台和大数据提供的机会使共享和零工经济能够以前所未有的规模和速度快速发展，但其主要商业模式给增值税/商品和服务税的征管理带来前所未有的挑战，导致新经济与传统经济之间竞争环境的不公平。由于新冠疫情使公共财政更加紧张，政府和传统经营商对新经济经营商增值税/商品和服务税避税的容忍度降低。OECD在《平台运营商就共享和零工经济中的卖家进行报告的示范规则（2020）》提出了关于共享和零工经济平台增值税合规性的有效解决方案，包括平台运营商向税务机构提供新经济卖家涉税信息和就其经营活动征收增值税/商品和服务税的详细指导，为各经济体强化新经济增值税的合规性提供了遵循。可以预期，将有越来越多的经济体把强化新经济增值税的合规性作为公平新经济与传统经济的税收环境，以及增加财政收入的重要工具。
（2）刺激经济的直接税减税政策措施将重点指向（新）基建和环境保护领域
新冠疫情对全球经济造成了严重破坏，在各经济体第一轮经济刺激计划下，全球经济正在复苏。但受制于新冠疫情的反复，世界经济呈现发展动能趋缓、下行风险上升、规则调整加快的特点。为应对经济衰退，国际货币基金组织（IMF）呼吁各经济体增加公共投资，将更多资金用于医疗保健、社会住房、数字化和环境保护，特别是加大对数字基础设施的投资。IMF研究提出了“公共投资的乘数效应”，即在不确定性很高的时期，将公共投资增加到GDP的1％，“可以增强人们对经济复苏的信心，且能将GDP提高2.7％，将私人投资提高10％，将就业人数提高1％。”2021年4月，OECD发布的《应对2019冠状病毒病危机税收和财政政策报告》显示，越来越多的国家展开了新一轮的经济刺激计划，以美国为首的发达经济体重点指向数字基础设施领域，而发展中经济体则重点指向社会基础设施领域，除了扩大对基建领域的财政支出之外，还给予基建投资的直接税优惠政策激励。
纳税服务关切纳税人的服务体验和自愿纳税遵从，始终是各经济体电子税务管理改革的重心。
（1）在线免费申领、自动分配的纳税人电子税务访问账号服务系统
为了激励纳税人自愿使用电子税务服务系统，越来越多的经济体推出免费且便利的电子税务服务，纳税人可凭有效的个人身份识别码在线实时免费申请，电子税务系统自动随机分配个人电子税务访问账号。
（2）持续开发升级所得税数字综合纳税和在线集中处理中心（Centralised Processing Center，CPC）系统
为了改进和强化所得税纳税服务，提升所得税纳税人的纳税体验，2019年1月16日欧盟内阁批准欧盟成员实施所得税数字申报1.0和CPC 1.0项目，重新定义所得税纳税申报和税收处理，采用新流程、先进的解决方案，实现所得税管理所有流程的端到端自动化，使用各种创新方法提供所得税纳税服务，从根本上提升和强化所得税数字纳税服务网站的效率和可用性，以及所得税处理结果的时效性、便捷性、准确性和可用性，促进所得税自愿遵从。随后，其他国家借鉴欧盟经验开发适合本国国情的所得税数字申报和CPC项目系统，并持续升级项目系统。如印度税务局于2021年开发升级所得税数字申报2.0和CPC2.0系统。
所得税数字综合纳税系统的开发升级主要聚焦解决所得税线上纳税申报的准确、便捷和效率，以及降低退税率和缩短纳税、退税的时间。包括开发在线预先自动填写所得税纳税申报表和自动纳税评估功能，提高所得税纳税申报准确性及大幅减少所得税申报、退税或处理周转时间。
所得税在线集中处理中心系统的开发升级主要聚焦所得税管理部门快速响应并集成处理线上所得税申请业务，提升所有业务环节的纳税体验。开发数字媒体和雇主/合作伙伴认证功能系统，为所得税纳税人提供纳税援助。如通过推特向公民宣传所得税纳税申报表及其处理和所有相关办税程序知识，强化公民的所得税纳税意识和权利保护意识，鼓励更多的纳税人参与线上办税业务；在推特上为纳税人答疑解惑，与纳税人积极互动，建立公民对所得税管理部门的高度信任，促进所得税的自愿遵从和扩大所得税税基。
致力于透明、高效和低纳税成本的税收执法管理，改善纳税遵从，有效扩大税基，持续增加财政收入。
（1）持续扩大线上随机分配税务处置专员和匿名化税务行政处置流程范围，限制关键环节的税收自由裁量权
税务行政复议和税务行政诉讼不仅大量消耗征纳双方的资源和时间，增大征纳双方的成本，并且影响税务机构及时组织税收收入，还折射出纳税人对税务行政处理结果公平公正的质疑及对纳税人权利的侵犯，影响纳税人对税务机构的信任，进而影响纳税自愿遵从。而税务行政处置环节特别是关键环节的税收自由裁量权过大，显然是导致税务行政诉讼发生的主因。因此，越来越多的经济体重视限制关键环节的税收自由裁量权，并有将之持续扩大到税务行政处理流程一般环节的趋势。
关键环节主要是纳税评估环节和税务行政复议处置环节，在这两个环节分别引入具有动态管辖权的线上随机分配并匿名税务行政处置专员的管理系统，可有效切断税务行政处置专员和利益相关纳税人之间的人机界面。纳税人通过电子方式提交纳税评估和税务行政复议文书，管理系统随机自动挑选甚至跨行政区域分配税务行政处置专员，保持税务行政处置专员与利益相关纳税人之间、税务处置部门之间背靠背处置纳税评估和税务行政复议申诉事项，可有效限制关键环节的税收自由裁量权，提高税务行政处置结果的公平和公正，减少税务行政诉讼的发生，促进纳税自愿遵从。在关键环节取得经验的基础上，一些经济体开始扩大实施范围，向税务行政处置的次关键环节、一般环节扩展。
（2）自动生成的电子文件标识号成为电子税务文书的法律效力证明
随着数字税务建设的推进，电子税务文书的应用得到推广，同时面向纳税人的电子税务文书的法律效力证明也被摆上了税收执法的议事日程。与税务管理机构内部流转的电子税务文件以电子税务公章作为法律效力证明不同，面向纳税人的电子税务文书，包括税务机构向纳税人发出的电子纳税评估报告、税务行政复议的处理意见、税收调查和税收处罚决定等，其法律效力可以与电子税务文书共生的一对一电子文件标识号（电子编号）为证明，确保电子税务文书的便捷性、唯一性、安全性和权威性。缺乏电子文件标识号的电子税务文书在法律上既不合法也无法律效力。
税收管理数字化已成为现代税收管理的全球趋势。在全球范围内，与英国类似的税收征管数字化越来越成为一种趋势，一些国家已经采取了更具决定性和更快的步骤。
政府应对突发经济社会危机的刺激计划，要求税务组织以高度的税务行政效率有效响应和支持。这有赖于现代税务管理系统予以保障。因此，持续改善税收管理系统、提高税务组织抵御外部风险的能力成为税务组织未来的愿景。
税务组织能否以高度的税务行政效率、有效响应和支持政府应对突发经济社会危机的刺激计划是税务组织能否赢得公信力的关键。税务组织作为政府宏观调控和服务的重要职能部门，分担国家抵御外部风险的职责。保持税务组织的公信力，把税务组织发展成为国家抵御外部风险的重要组织，成为税务组织未来的战略使命。
信息和通信技术的迅速发展，纳税人对纳税服务水平的期望不断升级，以及从容应对未来更多的经济社会突发紧急风险挑战，对建构更灵活、更具弹性和响应能力的税务系统目标提出更高要求。因此，税收政策、税收管理系统和税收管理法律制度的未来发展都将以持续扩展“数字化”为目标。税收政策目标明确指向持续扩展实施“税收数字化”项目，以满足纳税人不断增长的纳税服务需求；税收管理系统的数字化目标旨在为税收政策的数字化目标提供技术支持；税收管理法律制度改革的“数字化”目标旨在为税收政策的数字化目标提供税收管理制度的保障。
“税收数字化”计划的推广对纳税人的数字技术设施、数字技术水平和数字化技术成本都提出重大挑战，特别是对数字化基础先天不足的小规模纳税人构成的压力更大。先小范围试点，在取得经验的基础上再全面推广“税收数字化”，如此渐进式路径既可减少“税收数字化”计划推广的阻力，也可以节约征纳双方的推广成本。先在税制和自我纳税评估相对简单的增值税试点和全面推广“数字化”，在取得经验基础上再向税制和自我纳税评估、税款预缴、汇算清缴等纳税程序都比较复杂的所得税推广“数字化”，如此由易及难，循序渐进，同样可以减少“税收数字化”计划推广的阻力和节约征纳双方的推广成本。借鉴增值税“数字化”推广经验，先在征管技术要求相对较低、但数量众多的小企业和房东、企业集团的分支机构分别推广所得税“数字化”，再向征管技术要求较高、数量集中的大中型企业推广所得税“数字化”，也同样可以收到减少“税收数字化”计划推广阻力和节约征纳双方推广成本的功效。英国先试点后推广、先增值税后所得税、先小规模纳税人后大规模纳税人的渐进式“税收数字化”全覆盖计划推广路线，显然推广的阻力和征纳成本都相对较小，并且由于把数量众多的小规模和小企业纳税人都纳入“税收数字化”纳税服务系统，保证了税务组织能够实现高度的税务行政效率，有效响应和支持政府应对未来突发经济社会危机刺激计划的战略使命，将成为未来其他经济体可复制借鉴的模式。
与应税收入实现时间相契合的实时纳税对纳税人的现金流动性影响最小，纳税成本也最低，可避免出现滞后于应税收入实现时间的缴税期从而导致资金流压力带来的欠税。这对于那些季节性收入或不定期收入的个人纳税人可能更有意义，可以增加其税收确定性，避免出现税期无富余资金导致的欠税。探索在商品销售点实现销售收入时间与进项税额抵扣时间相契合的增值税实时缴税，探索收入实现时间、税款预缴时间、税款汇算清缴及退补税时间相契合的所得税实时纳税，显然是理想的最优纳税方式，也是长期追求的理想目标。未来实时纳税的最优选择，是追求恰当的纳税时间和纳税频度以完成不同税费、不同程度的准实时纳税，促进应税收入实现时间和实时纳税时间。由于改变纳税时间和纳税频度都可能影响纳税人的业务现金流动性，在利好多数纳税人的同时，可能会对那些投资与获利之间存在时间差的行业纳税人的现金流产生重大影响，因此，税务机构需要科学设计改变纳税时间和纳税频度的方案，避免方案实施第一年对纳税人业务现金流产生重大不利影响。
持续改进数字纳税服务系统既是全球短期税收规划战略的发展特征，更是全球中期税收战略规划追求的长期趋势。
数字纳税服务系统连接纳税服务需求端和纳税服务供给端。纳税服务的职能之一就是满足纳税人持续增长的纳税需求，持续提升纳税服务体验是现代纳税服务追求的方向。
（1）解决纳税人访问纳税服务系统的安全性问题
为全体纳税人包括代扣代缴人和税务代理人提供一个易于访问且安全的数字纳税账户，既是建立现代税收管理系统的关键，也是纳税人获得更好的数字纳税服务体验的基础保障。
（2）解决纳税人访问纳税服务系统的便捷性问题
现代税收管理系统可以支持纳税人自由选择不同渠道访问纳税服务系统。纳税人既可以选择使用网络聊天等现代数字聊天室的渠道，也可以选择电话等传统渠道访问纳税服务系统。
（3）解决委托第三方代理纳税的纳税人自由访问其在线纳税账户问题
委托税务代理或由第三方代扣代缴税款制度，使绝大多数纳税人免于纳税申报和税款缴纳事务，提高了税款计算的准确性和缴纳的时效性，但限制了纳税人实时监督税务代理或第三方代扣代缴人代为履行相关纳税义务的自由。因此，现代税收管理系统需要增加相关支持功能，支持委托税务代理或由第三方代扣代缴税款的纳税人可以自由访问其在线纳税账户，并查看其在线纳税状况。
（4）解决小规模、小企业纳税人自由选择恰当的纳税时间缴纳税款问题允许纳税事务简单明了或收入不确定的小规模、小企业纳税人根据自己的收入实现时间状态，自由选择纳税时间、缴纳应纳税款，可以最大限度减弱该类纳税人的纳税流动性影响，确保其以最低的纳税成本缴纳税款而避免欠税的发生。因此，现代税收管理系统需要增加支持该项纳税服务的功能，支持小规模、小企业纳税人自由选择恰当的纳税时间缴纳税款。
（5）解决高净值自然人和大型企业纳税人线上自我正确纳税评估、保证缴纳应纳税款问题
对于财务状况复杂且纳税计划多样化的高净值自然人和大型企业纳税人，现代税收管理系统应提供该类纳税人能够科学评估其纳税计划选择对其应纳税款的影响的功能，以确保该类纳税人缴纳应纳税款。
现代化的数字基础设施应支持纳税服务供给端实现纳税服务的易用性、透明性和适应性。
（1）重点保障纳税服务机构通过各种数字化渠道快速提供高效的纳税服务需求支持，及时解决纳税人和税务代理的各类纳税需求。
（2）简化在线税务注册和缴税流程。纳税人只需办理一次线上税务注册，便可线上直接通办所有不同税种的税款缴纳，而无需先浏览不同税种的缴税规则、流程和纳税期限。
（3）提供线上自动预先填写纳税申报表、纳税人免填写纳税申报表的纳税服务。现代化的数字基础设施应支持更科学地应用纳税人提供的涉税业务数据比对第三方提供的相关涉税数据，据以线上自动预先填写纳税申报表，免除纳税人和税务代理人重复填写纳税申报信息的重复劳动。
从传统纳税服务系统向数字化纳税服务系统的转型，会增加纳税人特别是小规模和小企业纳税人的技术成本，从而降低纳税人特别是小规模纳税人应用数字化纳税服务系统的主动性。因此，降低纳税人应用数字化纳税服务的技术成本是有效推广数字化纳税服务的关键。而提供从低端到高端、从免费到有偿使用的多样化、系列化、可选择的数字化纳税服务软件，满足不同类别纳税人对数字化纳税服务软件的不同需求，将成为降低纳税人应用数字化纳税服务技术成本的有效路径，其中“过桥”软件将成为首选。使用“过桥”软件可以在不需要重新修改完善纳税人相关业务流程的前提下，完成税收历史数据从传统纳税软件到数字化纳税软件之间的安全链接，实现纳税人应用数字化纳税服务系统的技术成本最低。
执笔：霍 军 肖乃夫 唐玉爽
统稿：霍 军