第二节
宏观税负变化

宏观税负通常是指一定时期内（一般为一年）一国的税收总收入占国内生产总值（GDP）的比值，是税收制度的重要内容。宏观税负水平，一方面反映了一个国家筹集财政收入、运用税收和财政手段调控经济的能力，另一方面也反映了该国纳税人税收负担的轻重，因而受到各国的重视和关注。本节中宏观税负口径为包括社会保障税在内的税收总收入占GDP的比重。

一、发达国家宏观税负

根据OECD “全球税收收入统计数据库”统计数据，以OECD成员国作为发达国家代表，考察近年来发达国家宏观税负水平发展变化情况。

2001—2020年, OECD成员国宏观税负的平均值总体比较稳定，波动较小，波动幅度不超过2.1个百分点。从走势上看, OECD成员国宏观税负总体上呈现波动向上的发展形态。平均宏观税负从2001年的32.4%下降到2009年的31.5%，成为阶段性低点；之后进入持续上升期,2016年升至33.6%，超过了2001年的宏观税负水平;2017年有所回落,2018—2020年趋于稳定，稍有波动。这表明经历了2008年的国际金融危机以后, OECD成员国的宏观税负水平基本上呈现上升的趋势。具体情况见图1-5和表1-4。

从图1-5、表1-4可以看出，总体上看，以OECD成员国为代表的发达国家的宏观税负走势近年来呈现出以下特点。

第一，发达国家的宏观税负水平走势总体比较平稳。2001—2020年，发达国家的宏观税负水平基本稳定，上下波动不超过2.1个百分点，呈窄幅波动态势。2008年国际金融危机爆发以后，宏观税负虽然有所下降，但降幅较小,2009年比2008年降低了不到1个百分点。

第二，发达国家的宏观税负在国际金融危机后呈现不断上涨的走势。尽管发达国家的宏观税负总体变动不大，但是在2008年国际金融危机前后的走势完全不同。以2009年为界,2001—2009年，发达国家的宏观税负虽然有一些年份上涨，但总体上呈现小幅下降态势，从2001年的32.4%下降至2009年的31.5%，下降了0.9个百分点。2009年以后基本呈现持续上升的态势，从2009年的低点31.5%上升至2020年的33.6%，上涨了2.1个百分点。这种走势表明2008年国际金融危机以后，各国纷纷采取经济刺激措施，税收收入不断回升，到2013年以后已经超过了2001年的宏观税负水平。

第三，主要发达国家的宏观税负走势出现了分化。2001年以来，尽管发达国家的宏观税负水平主流是上升，但也有一些主要经济体的宏观税负水平在持续下降。德国、法国、日本、韩国、墨西哥、荷兰、西班牙等主要国家的宏观税负出现上涨，而美国、澳大利亚、英国、爱尔兰等国家和瑞典、挪威、芬兰等北欧国家的宏观税负出现了不同程度的下降。特别是美国2018年实施《减税与就业法案》以后，宏观税负下降较大，从2017年的26.8%降至2019年的25.2%，下降了1.6个百分点。

第四，发达国家之间的宏观税负水平差异较大。以2020年为例，丹麦、法国、意大利、比利时、瑞典、奥地利、芬兰、荷兰、希腊、挪威、卢森堡、德国、斯洛文尼亚、西班牙、冰岛、匈牙利、波兰、葡萄牙、斯洛伐克、捷克、加拿大、新西兰等22个国家的宏观税负水平超过了OECD成员国的平均值，与2019年持平，比2018年增加了1个国家。其中宏观税负水平最高的是丹麦，达到47.1%。其余16个国家的宏观税负水平低于OECD成员国的平均水平。其中最低的是墨西哥，仅为17.8%。宏观税负水平最高国家与最低国家相差29.3个百分点，这表明发达国家各国之间的宏观税负水平差异依然很大。

二、发展中国家宏观税负

根据OECD “全球税收收入统计数据库”，以71个亚非拉发展中国家为代表，考察2001年以来发展中国家宏观税负发展变化情况。

2001—2020年，发展中国家的宏观税负水平在16.9%~22%波动，但总体上呈现上升态势。从走势上看，发展中国家的宏观税负水平在2001年以后呈现快速上升而后平稳波动的趋势,2006年上升至22%，随后年度在20.7%~ 21.8%波动。具体情况见图1-6和表1-5。

总体上看，以71个亚非拉国家为代表的发展中国家的宏观税负近年来的发展变化呈现出以下特点和趋势。

第一，发展中国家的宏观税负总体上呈现上升态势。2001—2019年，发展中国家宏观税负的平均水平从16.9%攀升至21.5%，上升了4.6个百分点。2020年因受到新冠疫情的影响，出现了下降，降至20.9%。

第二，发展中国家宏观税负的上升走势并没有因国际金融危机爆发而出现大的变化。2008年国际金融危机爆发以前，发展中国家的宏观税负处在快速上升状态，宏观税负平均值从2001年的16.9%上升至2008年的21.5%，上升了4.6个百分点。尽管在2009年和2010年分别降至21%和20.7%，分别下降了0.5个和0.3个百分点，但在2011年开始回升并在2012年就达到了2008年的水平。

第三，宏观税负上升成为发展中国家的主流。与2001年相比,2020年仅有哈萨克斯坦、马来西亚、巴布亚新几内亚、特立尼达和多巴哥、瓦努阿图、乌干达、喀麦隆、不丹、巴拿马、多米尼加、印度尼西亚、危地马拉等12个国家的宏观税负下降，其他国家的宏观税负呈现上升态势，其中，突尼斯、多哥、肯尼亚、刚果（布）、布基纳法索、萨尔瓦多、塞内加尔、刚果（金）等国家宏观税负上升7~10个百分点，尼加拉瓜、阿根廷、斯威士兰等国家上升幅度超10个百分点。

第四，发展中国家的宏观税负水平差异很大。以2020年为例，有29个国家的宏观税负高于平均水平，其中宏观税负最高的国家是莱索托，为55.2%；塞舌尔、古巴、突尼斯、纳米比亚、斯威士兰、巴巴多斯、刚果（布）、摩洛哥、巴西等9个国家的宏观税负也都在30%以上，接近发达国家的平均宏观税负水平。其他发展中国家的宏观税负低于平均水平，有的甚至在10%以下，例如刚果（金）、老挝、不丹、尼日利亚的宏观税负分别仅为9.6%、8.9%、8.9%、8.6%。

三、发达国家与发展中国家宏观税负比较

（一）发达国家与发展中国家宏观税负的共同点

从以上分析可以看出,2001—2020年，发达国家与发展中国家宏观税负呈现以下共同点。

第一，宏观税负水平在总体上都呈现上升的发展态势。近年来，发达国家和发展中国家的宏观税负都在不断上涨。与2001年相比,2020年发达国家和发展中国家的宏观税负分别上涨了1.1个百分点和4.1个百分点。与国际金融危机爆发后的2009年相比，发达国家和发展中国家的宏观税负分别上涨2.1个百分点和下降0.1个百分点。与2019年相比，发达国家和发展中国家的宏观税负分别上涨0.2个百分点和下降0.6个百分点（见图1-7）。

第二，宏观税负的波动幅度都不是很大。2001—2020年，发达国家的宏观税负水平上下波动幅度为1.2个百分点，而发展中国家的宏观税负波动幅度为4个百分点。总体而言，波动幅度均不是很大。

第三，国际金融危机对发达国家和发展中国家的宏观税负都产生了一定的负面影响。2008年国际金融危机以后,2009年，发达国家的宏观税负水平下降了0.7个百分点，发展中国家的宏观税负下降了0.5个百分点。

（二）发达国家与发展中国家宏观税负的不同点

从以上分析可以看出,2001—2020年，发达国家与发展中国家宏观税负呈现以下不同点。

第一，发达国家的宏观税负比较高，发展中国家的宏观税负相对比较低。2001—2020年，发达国家的宏观税负水平一直保持在31.5%至33.6%范围内，处在一个相对较高的水平。而同期发展中国家的宏观税负水平基本保持在16.9%和21.8%之间，处在一个相对较低的水平。发达国家的宏观税负远远高于发展中国家（见图1-7）。

第二，发达国家的宏观税负比较稳定，发展中国家的宏观税负上升明显。2001年以来，发达国家的宏观税负虽总体上呈微弱上升态势，幅度很小,2020年比2001年增长幅度为1.1个百分点。而同期发展中国家的宏观税负处于较快上升阶段，从2001年的16.9%上升至2020年的20.9%，上升了4个百分点。这种情况表明，发达国家的宏观税负水平已经处于一个比较成熟的稳定期，而发展中国家的宏观税负水平还处于上升阶段。

第三，新冠疫情对于发展中国家宏观税负的影响更大。2020年与2019年相比，发达国家宏观税负平均值从33.4%上升至33.6%，而发展中国家宏观税负则由21.5%下降至20.9%，下降了0.6个百分点。这说明新冠疫情对发展中国家宏观税负的影响远大于发达国家。

第四，发展中国家之间宏观税负的差异性比发达国家更大。2020年,OECD成员国宏观税负的平均值为33.6%，宏观税负水平最高的国家是丹麦，为47.1%，是平均值的140.2%；宏观税负水平最低的国家是墨西哥，为17.8%，是平均值的53.0%。而2020年71个亚非拉发展中国家宏观税负的平均值为20.9%，其中宏观税负水平最高的国家是莱索托，为55.2%，是平均值的264.1%；宏观税负水平最低的国家是尼日利亚，为8.6%，是平均值的41.1%。比较而言，发达国家的宏观税负水平与平均值差异的程度没有发展中国家的大。这表明发达国家之间的宏观税负差异较小，税制比较成熟；发展中国家之间的宏观税负差异较大，税制不太稳定，还处在不断完善成熟的阶段。 VPTGIm3fGal+49w18sQ06DRrqIwO32UAr7xTZSEzcqqCFrQheb7dhEQOBoPHPPnL