第三节
专题研究：一些特殊税收政策

由于各国经济发展程度、政治体制以及社会制度不同，相应的个人所得税政策目标也有所差异，本书之前版本已对不同国家的针对性政策作了一些介绍。本节主要介绍东南亚国家吸引外资个人所得税政策和高收入高净值个人税收征管。

一、东南亚国家个人所得税政策

东南亚国家为吸引外资，推出了很多投资优惠政策。除了出台大量的企业所得税、增值税等税收优惠政策与措施吸引外资，在个人所得税方面，东南亚国家也制定了不少优惠措施。

（一）东南亚国家个人所得税税率

东南亚国家主要是指越南、老挝、柬埔寨、泰国、缅甸、马来西亚、新加坡、印度尼西亚、文莱、菲律宾、东帝汶等11个国家。通过整理东南亚国家的个人所得税税率并与我国个人所得税税率作比较发现，东南亚各国的最高边际税率为35%，低于我国的45%；大部分国家税率级距数量较多，其中新加坡最多，为11个，但新加坡的个人所得税税率整体偏低（见表3-7）。

（二）一些国家的特殊个人所得税政策

越南规定：一些国家的特殊外国人一年当中在越南居住和工作时间满183天，则为居民纳税人，按累进税率纳税；在越南居住和工作不满183天，则为非居民纳税人，按单一税率纳税。非居民纳税人仅就来源于越南的收入纳税，第1年适用25%的税率，以后各年度适用外国居民应征税率。税收优惠方面，在高新技术企业工作的越南籍员工与外籍员工在缴纳个人所得税方面适用同等纳税标准；在口岸经济区工作的外国人，可免50%的个人所得税。

新加坡规定，居民个人的个人所得税以上一年的收入减除相应的免除事项以累进方式计税，适用的所得税税率介于2%和22%之间。非居民个人没有免税抵减额，统一适用22%的个人所得税税率（2017—2023年）。此外，来源于新加坡的雇佣所得按15%的税率计算，与按新加坡居民纳税人的累进税率计算两者孰高为准。需要注意的是，从2024估税年起，非居民个人的所得税税率（就业收入和某些按降低预扣税率征税的收入除外）将从22%提高到24%。

印度尼西亚规定，非居民个人按20%的税率征税，个人取得的股息分红的最终税率为10%。2018年11月，印度尼西亚政府修订并公布了投资负面清单，大幅放宽了外资准入或持股比例。外国投资者可以在互联网服务、制药、针灸服务设施、商业性画廊、艺术表演画廊及旅游开发等行业拥有100%股权。

菲律宾规定，居民、非常住居民、常住外国人、非常住外国人在菲律宾从事商业和贸易按0~35%的超额累进税率征收个人所得税。在菲律宾不从事商业和贸易的外国人，一律按25%的税率对其收益进行征收（如利息、投资收益）。

二、高收入高净值个人税收征管

在经济从疫情中复苏期间，随着全球最富有的人“财富几乎呈爆炸式增长”,2021年全球超高净值人士（资产超过5000万美元）的人数增加了4.6万，达到创纪录的26.42万。2021年超高净值人士的人数猛增，超高净值人士的人数已增加50%以上。瑞士信贷银行发布的《全球财富报告》称，“到2021年底，全球财富总额达到463.6万亿美元，同比增长41.4万亿美元。每个成年人的财富在这一年里平均增长6800美元，达到87489美元，接近世纪之交时的3倍”。全球财富增长了，却没有被公平分配。全球最富有的1%人口在世界总财富中所占的份额连续第二年上升，从2020年的44%升至2021年的46%。因此，开征财富税、富豪税、弃籍税（ exit tax）以及提高个人所得税最高边际税率正成为后疫情时代各国税制改革的新取向。

（一）英国高效管理高收入群体的税收行为

2022年9月8日，英国皇家税务和海关总署（HMRC）发布报告，总结了其高净值个人管理部门（wealthy team）如何确保向富人征收正确税款的方式。在英国，如果个人在过去3年中任何一年的收入达到或超过20万英镑，或者资产达到或超过200万英镑，将被定义为“高净值个人”，由税务部门的高净值个人部门负责管理。英国大约有80万名高净值个人，正确申报缴纳税款是纳税人的个人责任，但相比之下，高净值个人在多个国家或地区进行投资的可能性提高了其财务的复杂性，因此错误申报缴纳的风险更高且涉及金额更大。

为确保高净值个人税务合规，英国高净值个人管理部门充分考虑富人群体涉税事项的特性，高效管理高收入群体的税收行为，主要包括：①给纳税人指派合规经理（CCM），提供专业指导和支持服务。②与专业机构共同举办“富人论坛”，并发布论坛公告。③使用风险模型。访问各种财务信息和情报来源，构建能够与纳税申报表有比对的个人财务状况图，利用高质量的情报，通过风险模型快速排查出纳税申报表中潜在的不合规行为。④执行合规检查。通过执行合规检查来应对不合规行为和逃避税问题，确保税收制度公平运作。⑤建立“高风险财富计划”。“高风险财富计划”用于解决棘手案件，有效发挥内部专家和外聘法律顾问的专业作用，并且欺诈调查和反避税小组也会参与部分案件的调查。⑥采用替代性争议解决程序。根据诉讼与和解策略，通常采用替代性争议解决程序来解决争议，拥有接受过调解技能和技术培训的专业调解员队伍，调解员为客观独立的第三方。

（二）西班牙对个人大额财产征收财富税

2022年12月27日，西班牙宣布了对个人大额财产征收财富税的规定。在2022年和2023年的税收年度，对资产超过300万欧元的个人征收临时大额财富税。适用的税率为：资产在300万欧元至5347998欧元之间为1.7%；资产在5347998欧元至10695996欧元之间为2.1%；超过10695996欧元的资产为3.5%。为避免在缴纳净财富税的辖区内对净财富税进行双重征税，纳税人可以要求从财富税中抵扣在其辖区内缴纳的净财富税。此外，还规定：居住在非欧盟成员国及地区的纳税人（或除欧洲经济区国家外与之有信息交换协议和税收征管互助的第三国）将被要求在申报期之前在西班牙指定一名代表；持有国外公司股权的非居民，如果其资产中至少有50%（直接或间接）是位于西班牙的房地产，如果符合特定条件，将被征收净财富税和临时大额财富税。

（三）美国加强最富资本利得和股息征税

美国发布的《资本利得税：问题概述》报告指出，美国最富有纳税人的家庭收入主要由长期资本收益和合格股息组成。根据现行税法，高净值个人资本收益适用的税率较低，并未对相当一部分未实现收益征税。审查的提案旨在将此类集中的资本收益集中在高收入个人名下，防止这些收益以较低的税率征税或在死亡时逃税。报告审查了美国国会的几个政策选择，重点是如何对富人中未实现收益的高度集中进行充分征税，包括：

（1）众议院筹款委员会提出，将前1%纳税人的股息和资本增值课税提高5个百分点，该建议估计将在2023财年增加520亿美元税收收入。或者,2023财年的提案将类似地分阶段征收最低20%的税，以弥补财富超过1亿美元的家庭的未实现收益造成的税收收入损失。

（2）应计收益的税收（按市值计价）。参议院财政委员会主席、参议员罗恩·怀登（Ron Wyden）提出的“亿万富翁税”将包括对净资产超过10亿美元或连续3年收入超过1亿美元的个人的应计资本收益按市值计价课税。根据该计划，可交易资产将按市场计价征收长期资本利得税，而非可交易资产的收益将带息递延至实现。

（3）对死亡和赠与资本收益征税。2023财年的预算提案将对应税收入在100万美元或以上的纳税人的死亡利得征税，配偶免税。 M8cBOYvkGXDkTh3NPI6n2Ztz+4+RL481n3QUWP5eUtJANY6GgO0+G06RNE13oOMl