第二节
2022年主要变化

2022年，随着新冠疫情防控走向常态化，促进社会经济发展成为税收政策重要考虑因素。为此, G20成员出台了一系列服务社会经济发展的税收政策，积极推动电子化、数字化转型，实施更具针对性的经济复苏政策。

一、税收征管的主要变化

（一）巴西

巴西税务部门将2021纳税年度个人所得税申报表的提交截止日期从2022年4月29日推迟到2022年5月31日。最终遗产声明和最终离境声明的提交截止日期相应推迟。

（二）南非

南非税务局（SARS）宣布从2022年10月起，如果税务部门通过第三方数据发现个人的经济活动没有进行税务登记的，该个人将会被自动登记为个人所得税纳税人。该纳税人如果是个体经营者，那么在被自动登记后仍可能需要自行进行其他税种登记，如雇主的预扣所得税（PAYE）登记、销售方的增值税登记、贸易商的关税和（或）消费税登记等。税务部门会向此类个人发送短信和信件，欢迎他们成为新登记的纳税人，并告知他们如何获得办税服务以及相关的权利义务。新登记纳税人应在电子档案平台（ eFiling）上注册，并在该平台上提交纳税申报表、查看评估结果、缴税和办理其他税务事项。

二、税收政策的主要变化

（一）阿根廷

2022年6月，阿根廷将雇员特别免税额从225937阿根廷比索提高至280792阿根廷比索，当雇员的每月工资不超过280792阿根廷比索时，将无须缴纳个人所得税。此外，阿根廷规定，对于月薪总额不超过280792阿根廷比索（原为225937阿根廷比索）的雇员，其第13个月的工资可免征个人所得税。提高后的特别免税额规定适用于2022年6月1日起计提的工资，第13个月工资免税的新规将自2022年第一期付款时生效。

2022年7月，阿根廷联邦国会增加自雇者和从企业获得收入的个人的所得税特殊扣除，后者获得扣除的前提是他们实际在企业工作。个人所得税扣除额是其基本扣除的倍数，一般企业家和自雇者的扣除额从1倍增加到2.5倍；而“新专业人员”和“新企业家”的扣除额从1.5倍增加到3倍。在实际操作中，特殊扣除的增加情况如下：企业家和自雇者，从505129.66阿根廷比索增加至883976.94阿根廷比索；“新专业人员”和“新企业家”，从631412.12阿根廷比索增加至1010259.36阿根廷比索。增加的特殊扣除用于2022纳税年度，于2022年7月4日起生效。“新企业家”或“新专业人员”为具有不超过3年经验的相关人员，且他们根据相关法规获得授权，从事特定专业活动或登记为自雇者。

（二）澳大利亚

2022年3月29日，澳大利亚财政部部长公布了2022年至2023年联邦预算，其中涉及多项减税措施，以减轻企业和个人纳税负担。个人所得税方面，一是提高中低收入者税收抵免额。对2021 /2022财年应税收入不超过12.6万澳元的中低收入纳税人，所得税抵免额在原标准基础上提高420澳元。个人最高减免税额增至1500澳元，夫妻最高减免税额增至3000澳元。二是对自2021年7月1日起因工作通勤而发生的新冠肺炎检测费用，可在报税时予以扣除。

（三）加拿大

2022年1月，加拿大税务局发布了2022年联邦、省和地区的个人所得税税率。联邦层级：税率保持在15%至33%的范围内，应纳税所得额调整如表3-5所示。

省层级：纽芬兰和拉布拉多最高所得税税率从2021年的18.3%提高到2022年的21.8%。此外，对符合条件的小企业处置公司股份所获终身资本收益豁免（LCGE）限额从2021年的883384加元提高至如今的892218加元。此外，在加拿大，符合条件的个人可以获得处置合格财产净收益的累积终身资本收益豁免。豁免也适用于在纳税年度计入这些财产收入的储备金。

自2023年1月1日起，加拿大考虑到通货膨胀因素，将应税所得“起征点”和与不可退还税款抵免相关的其他个人金额调整6.3%。由于上述调整，将适用以下所得税税率的收入进行调整：①收入超过53529加元（以前为50197加元）的适用税率为20.5%；②收入超过106717加元（以前为100392加元）的适用税率为26%；③收入超过165430加元（以前为155625加元）的适用税率为29%；④收入超过235675加元（以前为221708加元）的适用税率为33%。

（四）法国

2022年1月1日，法国《2022年财政法案》落地生效，个人所得税方面的政策如下：①完善出售数字资产收益征税规则。个人在专业背景下所获出售数字资产的收益根据非商业利润制度（BNC）征税，在非专业背景下所获出售数字资产的收益，原则上统一按12.8%的税率征税，可选择缴纳累进个人所得税。②个人企业家可以选择缴纳公司所得税。个人企业家可以选择缴纳公司所得税替代个人所得税。③继续实行优惠的税收制度。法案将《税法通则》第199条新条款中名为“Denormandie”的税收制度从2022年12月31日延长至2023年12月31日，原本在某些地区购买空置房屋翻新后出租的个人应缴个人所得税，但法案对这部分个人所得税予以减免。

2022年9月26日，法国政府提交了最新的财政法案，其中第二条将对2023年海外属地所得的所得税“起征点”和收入级距进行修订，以应对通货膨胀的影响。考虑5.4%的通货膨胀率，该法案提议对个人所得税进行如下修订：

（1）月收入低于以下情形的，适用零税率：①瓜德罗普岛、留尼汪岛和马提尼克岛为1742欧元（2022年为1652欧元）；②法属圭亚那1865欧元（2022年为1769欧元）。

（2）月收入高于以下情形的，适用43%的最高税率：①瓜德罗普岛、留尼汪岛和马提尼克岛为56568欧元（2022年为53670欧元）；②法属圭亚那59770欧元（2022年为56708欧元）。

（五）德国

2022年2月23日，在能源价格急剧上涨的背景下，德国联邦内阁已经就为纳税人提供的纾困方案达成一致。该方案包括以下关键措施：从2022年1月1日起，将员工的个人所得税标准扣除额从1000欧元增加到1200欧元；将基本免税额从9984欧元增加到10347欧元；将通勤费用的特别一次性扣减额从每次0.35欧元增加到0.38欧元；将最低工资提高至每小时12欧元；停征可再生能源税（EEG税），每千瓦时减免0.03723欧元。

2022年2月24日至2022年12月31日，雇主用于支持自己或商业伙伴的雇员及冲突难民的工资捐款可免征工资税。免税工资、监事会薪酬捐赠不可在个人所得税税前扣除，只能将监事会薪酬的50%作为业务费用在税前扣除。

2022年11月2日，德国政府同意采取进一步措施，调整个人所得税级距和提高基础免税额来应对高通胀对纳税人的负面影响。因此，基本免税额应分别从目前的10347欧元增加到2023年的10908欧元和2024年的11604欧元。此外，子女扣除额，儿童保育、抚养和教育扣除额将从2022年的8388欧元（适用于联合申报的配偶）进一步增加到2023年的8952欧元和2024年的9312欧元。将适用42%最高税率的金额从2022年的58597欧元提高到2023年的62827欧元和2024年的66779欧元。德国政府估计，约有4800万公民会从上述优惠政策中受益，到2023年这些措施优惠总额将超过158亿欧元。到2024年优惠总额估计为293亿欧元。

（六）意大利

2022年1月，意大利《2022年预算法案》修订了个人所得税税率和勤劳所得抵免额相关规定，并通过了旨在减轻符合条件纳税人税负的举措。一是对个人所得税税率、勤劳所得抵免规则、研发（R&D）费用的税收抵免规则进行了修订。取消了地区生产税，额外的勤劳所得抵免规则被废除，但应税收入不超过15000欧元的个人可能会一次性获得1200欧元的税收抵免。修订后的个人所得税累进税率如表3-6所示。

（七）日本

2022年12月底，日本执政联盟提议，在2023年度预算中，引入针对初创企业的新的税收优惠计划，并对超高收入人群征收最低税。在个人所得税方面，为保持税负公平，将自2025年起对收入水平极高的个人征收新的最低税。同时，鼓励个人在日本个人储蓄账户（NISA）进行更多投资，将个人储蓄的股息和资本收益的免税限额予以提升，分期投资类型免税限额由800万日元提升到1800万日元，增长投资类型则由600万日元提升到1200万日元。上述拟议变动将于2024年1月起适用。

（八）韩国

2021年12月，韩国国会批准了经济和财政部提交的税法修正案。2023年12月31日及之前首次在韩国就业的外籍员工可享受19%的个人所得税特别税收优惠；对外国技术专家的所得税豁免优惠延长至2023年12月31日。

2022年7月21日，韩国出台《2022年税收改革法案》，旨在激发主要经济主体的活力，减轻民众税负，调整工资薪金所得的计税基础和税收抵免额。修订案对2024年的税收影响最大，预计将减少7.3万亿韩元；分税种看，个人所得税和公司所得税的预期收入将分别减少2.5万亿韩元和6.8万亿韩元，占修订案影响总税收的71%。

（九）墨西哥

2022年1月，墨西哥行政部门发布新法令延长了在经许可的证券交易所出售墨西哥公司股票的个人资本利得税低税率的适用时间。最初，类似法令发布于2019年1月8日，只适用于2019财年、2020财年和2021财年的优惠。根据新法令，墨西哥居民和非居民纳税个人，在2022财年至2025财年期间适用10%的较低所得税税率。这一优惠税率适用于首次公开发行前股权估值低于250亿墨西哥比索的墨西哥公司的股票。

（十）俄罗斯

2022年，俄罗斯颁布实施了一系列个人所得税优惠政策，相关部门还提出了许多个人所得税的政策草案。

俄罗斯修改转让不动产所得个人所得税豁免规则,2022年1月1日起：①至少有两个（含收养）子女的家庭所获不动产转让所得，无论拥有该不动产时间长短，一律免征个人所得税。豁免须符合以下条件：纳税人在次年4月30日前购买其他住宅；新购买住宅的总面积或价值超过转让住宅的总面积或价值；纳税人的子女须未满18岁（如果其子女正在全日制学校学习，则不得超过24岁）；被转让住宅的价值不超过5000万卢布；截至转让住宅之日，纳税人或其配偶及子女拥有的另一住宅的总面积不超过新购买住宅总面积的50%。家庭的未成年子女获得财产转让收入的情况也适用此规则。②2022年1月1日起，纳税人转让其持有不足5年不动产（独居则为3年）的，且不动产的转让收入不超过规定金额的无须在个人所得税申报表中申报转让不动产所得收入。以下住房扣除额：在一个纳税期（日历年）内，住宅建筑、公寓、房间（包括私有化住宅）、花园别墅和地块为100万卢布，其他不动产为25万卢布。纳税人在处置其持有至少满5年（独居为3年）的不动产时取得的收入，免征个人所得税。

2022年1月14日，俄罗斯财政部发布了关于雇主支付雇员子女教育费用的征税指南。根据财政部的解释，雇主以负担雇员子女教育费用形式支付的雇员收入免征个人所得税。如果雇主按照员工本人与高等教育机构签订的子女教育协议支付学费，作为在劳动关系框架内的支付款项，该费用需要缴纳社会保障费。对于雇主而言，这些费用不能作为公司所得税的扣除项目。

自2022年3月26日起，对2021年12月31日前受控外国公司（CFC）控股人或创始人，其2022年从受控外国公司取得的财产和产权形式的收入，免征个人所得税。以现金形式取得的收入不适用此项规定。纳税人享受此项豁免须符合下列条件，即转让给个人的财产和产权在2022年3月1日前属于受控外国公司所有；纳税人在报送个人所得税申报表时，须向税务部门提出免税申请。

2022年4月14日，俄罗斯财政部明确个人取得房地产开发商支付给个人的赔偿需缴纳个人所得税。

2022年6月22日，俄罗斯财政部解释了早先提出的对被解雇员工获得的遣散费和其他补偿金免征个人所得税的议案。根据财政部的解释，免税政策适用于遣散费和补偿金，免征最高限额不超过雇员工资的三倍。现行政策下，遣散费的免税最高限额同上，但是员工被解雇时取得的补偿金仍需缴纳个人所得税。

2022年7月22日，俄罗斯议会收到了第169649-8号法律草案，草案提议对纳税人在住房租赁协议下支付的租金实行新的个人所得税扣除，旨在促进住房租赁市场法治化。草案建议，纳税人根据租赁协议支付的租金，扣除额不得超过每年12万卢布。

2022年7月26日，俄罗斯财政部宣布了一项修订非居民雇员税收的提案。目前，俄罗斯公司驻境外企业雇佣的非居民雇员无须就俄罗斯雇主支付的薪金缴纳个人所得税。而根据财政部的提案，这些薪金将被视为来自俄罗斯的收入，并按30%的税率预扣缴个人所得税。同时，如果上述雇员在其居住国按收入纳税，并且俄罗斯与该国之间签订了避免双重征税的协定，则雇员向俄罗斯缴纳的个人所得税金额可用于抵扣在居住国的缴税金额。

2022年9月1日，俄罗斯总统在战略发展和国家项目委员会会议后，指示政府修订俄罗斯立法，包含以下行动要点：①为对俄罗斯公司证券进行长期金融投资的个人提供个人所得税减免，上述公司也包括发展快速的科技公司；②将出售高新技术企业证券的资本性所得的个人所得税免税期限延长至2028年1月1日。俄罗斯对于纳税人出售连续持有一年以上的高新技术企业证券的资本利得，免征个人所得税。这项临时措施从2016年开始实施，于2022年12月31日到期。

2022年11月3日，一份包含住房扣除限额修正案的法律草案被提交给了俄罗斯议会。《税法典》第220条规定，在俄罗斯境内购置和建造住房所产生的费用可扣除个人所得税，最高不超过200万卢布，并且只能扣除一次，相关抵押贷款的最高扣除额则为300万卢布。该法律草案提议将购置或建造住宅的扣除额从200万卢布提高到300万卢布，抵押贷款费用的扣除上限提高至400万卢布。还提议允许纳税人对购置的每处房产申请扣除，每处房产的扣除额不超过300万卢布，并且允许多次扣除。

（十一）土耳其

2022年9月15日，土耳其官方正式宣布根据第6036号总统令，从当日起扩大《个人所得税法》（PITL）第67条暂行条款所规定的预扣个人所得税零税率的适用范围，由财政部发行的铸币券收入将适用预扣个人所得税零税率。

2022年10月30日，土耳其发布一般公报明确了《个人所得税法》（PITL）中对从多个公共机构取得的工资征税的规定。根据一般规则，工资从源头预扣缴个人所得税。但是，工资超过88万新土耳其里拉的纳税人必须提交个人所得税申报表。如果纳税人从多处取得工资，当符合以下情况时，必须提交个人所得税申报表：一是从第二个雇主处收到的工资金额超过70000新土耳其里拉；二是工资总额超过88万新土耳其里拉。公报明确指出，如果个人从多个公共机构取得工资，这些公共机构将被视为一个单一雇主。中央政府、社会保障机构和地方发放的工资，适用上述规定。

2022年11月9日，土耳其发布了一项涵盖免征个人所得税的综合法律。该综合法律包括对雇主能源成本补偿金免征个人所得税的新优惠、境外工作收入免征个人所得税以及对可再生能源产品收入和每日食品费用补偿金个人所得税免税的新政策：①雇主给予雇员的能源成本补偿金免征个人所得税。2023年6月30日之前，雇主支付给员工的每月不超过1000新土耳其里拉的电费、天然气和取暖费用补偿金及员工相应社保缴款免征个人所得税。②支付给在境外从事建筑、修理、安装和技术服务人员的工资，免征个人所得税。该规定于2022年12月1日生效。③自2023年1月1日起，对雇主给予雇员的每日食品费用补偿免税。如果补偿金存入员工的银行账户，并在不提供食品（餐饮）服务的企业中使用，则对雇主也适用免税。该条款于2022年12月1日生效。根据《个人所得税法》，从雇主那里取得的每日食品费用补偿，如果不超过51新土耳其里拉（含增值税55.08新土耳其里拉），则免征个人所得税。如果每日食品补偿金超过此金额，超出部分将并入工资缴纳个人所得税。这种补偿也可通过对员工的餐卡充值来支付。

（十二）英国

2022年9月23日，英国财政大臣夸西·克沃滕（Kwasi Kwarteng）宣布了名为“迷你预算”的2022年增长计划，包含降低个人所得税基本税率至19%等减税措施。从2023年4月起，年收入超过15万英镑人群的最高个人所得税税率由45%降至40%。同时，个人所得税基本税率由20%降至19%。这项措施每年将减税超过50亿英镑，预计将有3100万人平均每年受益330英镑。

2022年10月，英国政府公布了《2022—2023财政立法草案》 的修订内容，新立法涉及年度税收、新提案和税收管理等内容。个人所得税方面，一是对缴纳养老金的群体进行补贴，但不包括因个人收入低于免税额而不享受税收减免的人员。因为当他们的收入更高时，他们得到的补贴与所应享受的税收减免额将是一样的。二是确保储户在集体购买养老金计划终止后，仍可以继续获得授权支付的养老金，或通过转移到另一养老金计划完成提取。

2022年11月24日，英国政府颁布了一项财政法案，其中包含关键的即时措施。个人所得税方面，基本税率（20%）将保持目前水平，并且在2027—2028纳税年度结束即2028年4月5日之前不会提高。个人免税额目前为12570英镑，这一水平也将保持到2027—2028纳税年度。从2023年4月起,45%的个人所得税加成税率适用门槛将会从年收入150000英镑降至年收入125140英镑。自2023年4月6日起，股息分红收入年度免税额将从现行的2000英镑降至1000英镑，并自2024年4月6日起进一步降至500英镑。

（十三）美国

2022年3月7日，美国国内收入局（ IRS）发布《第2022-10号公告》，允许符合条件的个人对外国勤劳所得和符合要求的外国住房成本进行个人所得税税前扣除。外国勤劳所得2022年税前扣除的最高限额为11.2万美元。符合扣除条件的外国住房成本指，外国住房成本超过外国勤劳所得扣除限额的16%；公告同时规定了外国住房成本的最高扣除限额，即外国勤劳所得扣除限额的30%,2022年为3.36万美元。

2022年9月9日，美国拜登政府在其发布的经济蓝图（ economic blue print）中承诺进一步推动公司税改革和个人所得税减免。这份经济蓝图强调要将以工人为中心的税收改革作为其支柱之一，具体而言，拜登政府将更多支持工薪阶层而不是鼓励富人阶层。 4N+QECd9hyPJyXoQMCi3APXlzZQqN5+k42nMRWs4mdCuNurJ5XZat++CGbjF2q8V