第三节
税制结构变化

税制结构是指国家各税种收入之间的关系及其在税收总收入中所占的比重，它反映一国税收制度的整体布局和总体结构。为了便于研究，本节将收入规模较大的个人所得税、公司所得税、社会保障税、货物劳务税（包括增值税、销售税等）、财产税（包括房地产税、遗产和赠与税等）作为研究对象，分析各国的税收结构。

一、发达国家税制结构变化

近年来，世界各国税收制度改革不断深化，税收政策调整频繁，相应地，各国的税制结构也发生着变化。以OECD成员国为代表的发达国家各个税种收入占税收总收入的比重的发展变化也呈现出了一定的特点。具体情况见表1-6、图1-8和图1-9。

从表1-6、图1-8、图1-9可以看出,2001年以来，以OECD成员国为代表的发达国家的税制结构虽然有一些变动，但总体格局并没有发生实质性的变化。从各主要税种收入的比重看（见图1-10）,2020年发达国家个人所得税、公司所得税、社会保障税、货物劳务税、财产税收入占税收总收入的比重分别为24.1%、9.0%、26.6%、32.1%、5.7%。其中个人所得税、社会保障税、货物劳务税的比重较大，都在24%以上，特别是货物劳务税比重在30%以上，是主要税种。而公司所得税、财产税的比重较低，均未达到10%。总的来看，近年来发达国家的税制结构的发展变化呈现以下几个特点和趋势。

第一，税制结构非常稳定。发达国家各主要税种在税收总收入中的地位保持不变。2001年，发达国家各主要税种在税收总收入中的地位依次是货物劳务税、社会保障税、个人所得税、公司所得税和财产税。这一税制结构一直保持到2020年。

第二，各主要税种收入占税收总收入的比重变化不大。2001—2020年，发达国家的个人所得税比重在22%~24.5%范围内波动，波动幅度为2.5个百分点；公司所得税比重在8.9%~ 11.3%范围内波动，波动幅度为2.4个百分点；社会保障税比重在24.7%~ 26.6%范围内波动，波动幅度约为2个百分点；货物劳务税比重在32.1%~ 34.4%范围内波动，波动幅度为2.3个百分点；财产税比重在5.3%~6.5%范围内波动，波动幅度约为1个百分点。这表明发达国家的税制比较成熟，税制结构比较稳定，近年来各税种收入占税收总收入的比重都没有发生大的变化。

第三，货物劳务税、社会保障税、个人所得税的收入比重较高，是发达国家的主体税种。在发达国家的税制结构中，货物劳务税长期稳定在33%左右，社会保障税比重长期稳定在26%左右，个人所得税比重长期稳定在23%左右，在各税种中稳居前列，并且2020年三个税种比重之和达到82.8%，在税收总收入中占有绝对比重。这表明货物劳务税、社会保障税和个人所得税三个税种已经成为发达国家的主体税种（见图1-10）。

第四，公司所得税和财产税收入比重较低。2001年以来，在发达国家的税制结构中，公司所得税和财产税的比重一直不高，均未超过10%。公司所得税比重从2007年的11.3%降至2020年的9.0%，出现了一定程度的下降。同时，财产税收入比重长期处在6.5%以下。

二、发展中国家税制结构变化

根据OECD “全球税收收入统计数据库”，以71个亚非拉国家为代表的发展中国家税制结构的发展变化情况见表1-7、图1-11和图1-12。

从表1-7、图1-11和图1-12可以看出,2001年以来，以71个亚非拉国家为代表的发展中国家各主要税种收入占税收总收入的比重变化明显。从各主要税种收入的比重看（见图1-13）,2020年，发展中国家的个人所得税、公司所得税、社会保障税、货物劳务税、财产税收入占税收总收入的比重分别为14.9%、18.3%、10.8%、51.5%、2.1%。其中，货物劳务税比重最大，占50%以上，是发展中国家的主要税种。而财产税比重较低，不到3%。总的来看，近年来发展中国家的税制结构发展变化呈现以下几个特点和趋势。

第一，税制结构基本保持稳定。2020年同2001年相比，个人所得税、公司所得税等所得税比重上升；货物劳务税虽然仍是第一大税种，但是其比重出现明显下降；社会保障税、财产税比重出现轻微下降。但依照占税收总收入比重标准,2001—2020年，税制结构保持稳定，由高至低排序分别是：货物劳务税、公司所得税、个人所得税、社会保障税、财产税。

第二，货物劳务税在发展中国家的税收总收入中占有绝对比重。在发展中国家的税制结构中，货物劳务税比重长期处在52%以上，比其他所有税种收入的总和都要高。2001年货物劳务税比重为57.7%，之后虽然呈现稳步下降态势，在2020年降为51.5%，但依然占据着税收总收入的一半以上。这表明货物劳务税是发展中国家的主体税种，是发展中国家税制结构的重点。

第三，个人所得税、公司所得税和社会保障税收入也是发展中国家税收收入的重要来源。在发展中国家的税制结构中，尽管个人所得税、公司所得税、社会保障税的比重达不到货物劳务税的比重，但是也都超过了8%。其中，个人所得税和公司所得税比重上升较快，分别从2001年的10.8%、15.4%上升至2020年的14.9%、18.3%，分别提高了4.1个百分点和2.9个百分点。社会保障税略有上升，从2001年的10.4%降至2020年的10.8%，提高了0.4个百分点。2020年发展中国家的个人所得税、公司所得税、社会保障税三个税种收入的比重之和为44.0%，在税制结构中的地位也非常重要。

第四，财产税占税收总收入的比重较低。财产税在发展中国家的税制结构中的比重一直较低。2001—2020年，财产税比重小幅下降，基本维持在3%以下的水平,2020年仅为2.1%（见图1-13）。

三、发达国家和发展中国家税制结构比较

（一）发达国家和发展中国家税制结构的共同点

从以上分析可以看出,2001—2020年，发达国家与发展中国家税制结构呈现以下共同点。

第一，发达国家和发展中国家的税制结构变化趋势都基本保持稳定。2001年以来，虽然世界各国都在进行着税制改革，各个主要税种的比重也都在发生着变化，但是无论发达国家还是发展中国家的税制结构都没有发生根本性的变化，变化趋势基本保持稳定。其中，个人所得税、公司所得税、社会保障税、货物劳务税等主要税种的在税制结构中的地位基本上都维持着原有的格局。

第二，发达国家和发展中国家都呈现出以所得税和货物劳务税为主体的税制结构。近年来，所得税和货物劳务税都已经成为发达国家和发展中国家税制结构中的主体税种。以2020年为例，发达国家的所得税收入比重达到了33.1%，货物劳务税收入比重为32.1%，两类税种收入比重达到65.2%。发展中国家的所得税收入比重为33.2%，货物劳务税收入比重为51.5%，两类税种收入比重达到84.7%。这说明无论是发达国家还是发展中国家，所得税和货物劳务税收入的比重都在税制结构中占有绝对的地位。

第三，发达国家和发展中国家的财产税在税制结构中的比重都比较低。近年来，财产税在发达国家和发展中国家税制结构中的比重都比较低，且长期保持稳定。发达国家财产税比重长期在6.5%以下，发展中国家的财产税比重长期在3%以下。这表明无论发达国家还是发展中国家，财产税收入对税收总收入的贡献和影响比较小，在整个税制结构中的地位都较低。

（二）发达国家和发展中国家税制结构的不同点

2001—2020年，发达国家与发展中国家税制结构呈现以下不同点。

第一，发达国家的税制结构比发展中国家更加均衡。尽管发达国家与发展中国家的税制结构中都以所得税和货物劳务税为主要税种，但从具体的税种上看，仍有很大差异（见图1-14）。在发达国家的税制结构中，个人所得税和社会保障税收入的比重分别约为1/4,货物劳务税收入的比重则约为1/3,这三个税种共同构成了发达国家的主体税种。而在发展中国家的税制结构中，个人所得税和公司所得税的比重在1/6左右，社会保障税收入的比重在1/10左右，而货物劳务税比重在1/2以上，远远超过其他税种，是发展中国家最重要的主体税种。这表明发达国家的税制结构比发展中国家更加合理均衡。

第二，发达国家主要税种的波动幅度比发展中国家要小。在发达国家的税制结构中，各税种比重变化不大，个人所得税、公司所得税、社会保障税、货物劳务税的波动幅度都在2个百分点左右，财产税的波动幅度更小。发展中国家的各税种比重波动相对较大，财产税、社会保障税的波动幅度在1~ 3个百分点，而个人所得税、公司所得税、货物劳务税的波动幅度都在4~ 7个百分点。这表明发达国家各税种比重比发展中国家的波动更小，发达国家的税制结构也更加成熟。

第三，发达国家主要税种的走势与发展中国家主要税种的走势不同。近年来，发达国家和发展中国家各主要税种收入比重尽管总体上变化不大，但也呈现出一些不同走势。其中，发达国家的货物劳务税、公司所得税呈下降趋势，而社会保障税呈现上升趋势，财产税、个人所得税基本稳定。与之不同，发展中国家的个人所得税、公司所得税收入比重呈现上升趋势，而货物劳务税呈现下降趋势，其收入比重下降幅度较大。这说明受自身经济发展阶段和特点的影响，发达国家和发展中国家的税制结构调整出现了不同的走向。发达国家由于社会保障支出方面的压力较大，反映在税制结构上就是社会保障税收入比重不断提高。而发展中国家经济发展水平在不断提高，反映在税制结构上就是货物劳务税比重过大的情况在逐步缓解，呈现向发达国家税制结构不断靠拢的趋势。 p3IG7k6mXJHBs+vhu1LOXAEZ5MqTqXh7ngHa7yM6zfaO+L87rHpoO9pUqXzbPkqH