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一、单项选择题
1.从事下列经营业务的企业既是增值税纳税人，又是资源税纳税人的是（ ）。
A.在境内销售铁矿石的贸易公司
B.进口铁矿石的企业
C.在境内开采铁矿石原矿销售的企业
D.在境外开采铁矿石原矿向国内销售的境内企业
【答案】 C
【解析】 《资源税法》第一条规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。
2.根据现行资源税规定，下列说法错误的是（ ）。
A.目前我国仅对已发现的矿产资源和盐的开发、利用征收资源税
B.在中国领域和中国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人
C.资源税采取从价定率计征为主、从量定额计征为辅的两种征收方式
D.由于外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的仍然缴纳资源税，所以资源税虽然在单一环节计征，但仍然存在重复征税问题
【答案】 D
【解析】 为了避免重复课税，资源税采取“实际销售扣减”的方法，与消费税的“实耗”扣税相似，不同于增值税的“购进”抵扣。《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部 税务总局公告 2020年第 34 号）第五条规定，纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。
3.下列关于资源税的说法，正确的是（ ）。
A.开采原煤和进口原煤均需要缴纳资源税
B.资源税属于特定行为税
C.中外合作开采陆上、海上石油资源的企业在原开采合同结束后，仍然缴纳矿区使用费，不缴纳资源税
D.目前我国仅对部分自然资源开征了资源税
【答案】 D
【解析】 资源税属于财产税类（资源税类）。《资源税法》第一条规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。《资源税法》第十五条规定，中外合作开采陆上、海上石油资源的企业依法缴纳资源税。2011 年 11 月 1 日前已依法订立中外合作开采陆上、海上石油资源合同的，在该合同有效期内，继续依照国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。
4.下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的是（ ）。
A.油田出售的天然气 B.盐业公司出售的食盐
C.矿业公司开采销售铜矿石 D.盐场销售天然卤水
【答案】 B
【解析】 根据《资源税税目税率表》，食盐不属于资源税应税产品。
5.纳税人以自产原矿洗选加工后的选矿连续生产非应税产品的，视同（ ）。
A.原矿销售 B.选矿销售
C.应税产品销售 D.非应税产品销售
【答案】 B
【解析】 《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 34 号）第七条规定，纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品（通过破碎、切割、洗选、筛分、磨矿、分级、提纯、脱水、干燥等过程形成的产品，包括富集的精矿和研磨成粉、粒级成型、切割成型的原矿加工品）销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税。
6.同一应税产品的征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体的资源税适用税率，下列关于同一应税产品原矿和选矿比例税率的高低关系的说法，正确的是（ ）。
A.二者税率一般相同
B.二者税率高低没有规律
C.原矿的税率高于或等于选矿的税率
D.原矿的税率低于或等于选矿的税率
【答案】 C
【解析】 根据《资源税税目税率表》，原矿的税率高于或等于选矿的税率。
7.关于资源税税率，下列说法正确的是（ ）。
A.有色金属选矿一律实行幅度比例税率
B.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率
C.原油和天然气税目不同，具体适用税率也不同
D.实行幅度税率的，具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府在规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会备案
【答案】 B
【解析】 《资源税税目税率表》规定，有色金属中的钨、钼、中重稀土采用全国统一的固定比例税率，其他的品种适用幅度比例税率；原油和天然气都属于能源矿产税目子目，适用税率全国统一为 6%。《资源税法》第二条规定，《资源税税目税率表》中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
8.资源税计税销售额按应税产品组成计税价格确定时，组成计税价格公式中的成本利润率由（ ）确定。
A.国务院 B.财政部
C.国家税务总局 D.省、自治区、直辖市税务机关
【答案】 D
【解析】 《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 34 号）第三条规定，资源税计税销售额按应税产品组成计税价格确定的，公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关自行确定。
9.下列资源，目前属于资源税征税范围的是（ ）。
A.风力资源 B.土地资源
C.海洋资源 D.盐
【答案】 D
【解析】 我国现行资源税的征税对象既不是全部自然资源，也不是具有商品属性的所有资源，只是对所有已经发现的矿产资源和盐的开发、利用征税。
10.位于甲地的A铝土开采企业为增值税一般纳税人（不符合小型微利企业条件），5 月份从位于乙地的B铝土开采企业购进铝土原矿，取得增值税专用发票，注明金额 200 万元。A铝土开采企业将其与部分自采铝土原矿直接混合在一起在本月全部销售，取得不含税销售额 500 万元，该批自采铝土原矿同类产品不含税销售额为 400 万元。已知甲地和乙地铝土原矿资源税税率均为 3%。则A铝土开采企业 5 月份上述业务应纳资源税（ ）万元。
A.6 B.9 C.12 D.15
【答案】 B
【解析】 A铝土开采企业应纳资源税=（500-200）×3%= 9（万元）
《国家税务总局关于资源税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告 2020 年第 14 号）第一条规定，纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，或者以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量。
11.甲煤矿为增值税一般纳税人（不符合小型微利企业条件），8 月份销售原煤取得不含税销售额 2 400 万元；将自产的原煤与外购的原煤混合加工为选煤并在本月全部对外销售，取得不含税销售额 1 520 万元，外购该批原煤取得增值税专用发票注明金额 800 万元，税额 104 万元。甲煤矿所在地与外购原煤所在地原煤资源税税率均为 7%，选煤资源税税率均为5%。甲煤矿本月实际应缴纳资源税（ ）万元。
A.196 B.204 C.188 D.218.40
【答案】 C
【解析】 甲煤矿本月应缴纳资源税= 2 400 × 7%+（1 520 -800 × 7%÷5%）×5%= 188（万元）
《国家税务总局关于资源税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告 2020 年第 14 号）第一条规定，纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照下列方法进行扣减，不能按照下列方法计算扣减的，按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减：
准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）
12.某锡矿开采企业为增值税一般纳税人（不符合小型微利企业条件），9 月份开采锡矿原矿 300 吨。本月销售锡矿原矿 200 吨，取得不含税销售额 500 万元；剩余锡矿原矿 100 吨移送加工选矿 80 吨，本月全部销售，取得不含税销售额 240 万元。锡矿原矿和锡矿选矿资源税税率分别为5%和 4.5%。该企业当月应缴纳资源税（ ）万元。
A.15.6 B.35.8 C.41.25 D.37.5
【答案】 B
【解析】 锡矿开采企业当月应缴纳的资源税= 500×5%+240×4.5%=35.8（万元）
《资源税法》第三条规定，实行从价计征的，应纳税额按照应税产品的销售额乘以具体适用税率计算。实行从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。
13.2023 年初，A省甲铜矿开采公司兼并了B省乙铜矿开采公司，并将其作为下属非独立核算的生产单位。8 月份，甲铜矿开采公司共计销售铜选矿 700 吨，取得不含税销售额 2 800 万元，60%为乙铜矿移送。已知A省铜选矿资源税税率为 6%、B省铜选矿资源税税率为 5%。甲铜矿开采公司 8 月在A省应缴纳资源税（ ）万元。
A.168 B.151.2 C.67.2 D.56
【答案】 C
【解析】 甲铜矿开采公司当年 8 月在A省应缴纳资源税= 2 800×（160%）×6%= 67.2（万元）
《资源税法》第十一条规定，纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。
14.2023 年吉林省某矿山开采企业（增值税一般纳税人）通过充填开采置换出原煤 2 000 吨，7 月份将其全部销售取得不含税销售收入 200 万元。该企业当年 5 月企业所得税汇算清缴时符合小型微利企业条件。已知原煤的资源税税率为 6%，则该煤矿当月实际应缴纳资源税为（ ）万元。
A.3 B.6 C.12 D.13
【答案】 A
【解析】 矿山开采企业当月实际应缴纳资源税= 200×6%×50%×50%= 3（万元）
《财政部 税务总局关于继续执行的资源税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 32 号）规定，自 2014 年 12 月 1 日至 2023 年8 月 31 日，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征 50%。《财政部 税务总局关于延续对充填开采置换出来的煤炭减征资源税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告 2023 年第 36 号）规定，自 2023 年 9 月 1 日至2027 年 12 月 31 日，继续对充填开采置换出来的煤炭资源税减征 50%。《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部 税务总局公告 2023 年第 12 号）规定，自 2023 年1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加（简称“六税两费”）。享受上述“六税两费”减半优惠政策的纳税人如果已依法享受“六税两费”等其他优惠政策的，可叠加享受“六税两费”减半优惠政策。
15.纳税人开采或者生产同一应税产品，其中既有享受减免税政策的，又有不享受减免税政策的，按照免税、减税项目的（ ）等方法分别核算确定免税、减税项目的销售额或者销售数量。
A.产量占比 B.销售额占比
C.销售量占比D.销售额或销售量占比
【答案】 A
【解析】 《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 34 号）第八条规定，纳税人开采或者生产同一应税产品，其中既有享受减免税政策的，又有不享受减免税政策的，按照免税、减税项目的产量占比等方法分别核算确定免税、减税项目的销售额或者销售数量。
16.下列情形不属于《资源税法》规定免征资源税的是（ ）。
A.开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的天然气
B.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气
C.开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油
D.开采的页岩气
【答案】 D
【解析】 《财政部 税务总局关于继续实施页岩气减征资源税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告 2023 年第 46 号）规定，为促进页岩气开发利用，有效增加天然气供给，在 2027 年 12 月 31 日之前，继续对页岩气资源税（按 6%的规定税率）减征 30%。
17.关于资源税税收优惠，下列说法正确的是（ ）。
A.纳税人的减税、免税项目，未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，由税务机关确定销售额或者销售数量予以减免税
B.授权地方政府决定免征或减征资源税情形的具体办法由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会备案
C.根据国民经济和社会发展需要，国务院对有利于促进资源节约集约利用、保护环境等情形可以规定免征或者减征资源税，报全国人民代表大会常务委员会备案
D.纳税人享受资源税优惠政策，实行备案办理方式，另有规定的除外
【答案】 C
【解析】 《资源税法》第八条规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。《资源税法》第七条规定，授权地方政府决定免征或减征资源税情形的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。《国家税务总局关于资源税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告 2020 年第 14 号）第三条规定，纳税人享受资源税优惠政策，实行“自行判别，申报享受，有关资料留存备查”的办理方式，另有规定的除外。
18.关于开采同一应税产品以及多个应税产品涉及减免税的资源税处理，下列说法错误的是（ ）。
A.纳税人开采同一应税产品同时符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的，除另有规定外，可以同时享受各项优惠政策
B.纳税人开采同一应税产品，其中既有享受减免税政策的，又有不享受减免税政策的，按照免税、减税项目的产量占比等方法分别核算确定免税、减税项目的销售额或者销售数量
C.纳税人的免税、减税项目，应当单独核算销售额或者销售数量
D.纳税人的免税、减税项目，未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予免税或者减税
【答案】 A
【解析】 《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 34 号）第九条规定，纳税人开采或者生产同一应税产品同时符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的，除另有规定外，只能选择其中一项执行。
19.企业对外销售应税资源品应缴纳的资源税，计提时其借方科目应为（ ）。
A.营业税金及附加 B.生产成本
C.应交税费——应交资源税 D.税金及附加
【答案】 D
【解析】 《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22 号）第二条第二项规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。
20.根据资源税规定，资源税的纳税地点是（ ）。
A.应税矿产品开采地或者海盐的生产地
B.应税矿产品或海盐的加工地
C.应税矿产品或海盐的销售地
D.开采应税矿产品或生产海盐的纳税人的机构所在地
【答案】 A
【解析】 《资源税法》第十一条规定，纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。
二、多项选择题 （每题的备选项中至少有 1 个不符合题意）
1.根据资源税法的有关规定，下列各项中属于资源税的特点的有（ ）。
A.只对特定自然资源征税
B.规定幅度税率，利于调节资源级差收入
C.是国家凭借政治权力和所有权双重权力对开采者征收的一种税，具有受益税性质
D.开采、加工及销售等多环节征收
E.通过授权充分调动地方积极性
【答案】 ABCE
【解析】 资源税与增值税不同，属于单一环节征收的税种，只对开采环节征税，加工及销售等其他环节不再征收任何与资源有关的税费。《资源税法》第一条规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照规定缴纳资源税。
2.下列属于资源税纳税人的情形有（ ）。
A.在中国境内开采并销售煤炭的个人
B.在中国境内开采并销售天然气的中外合作企业
C.在中国境内生产自用海盐的盐场
D.出口应税矿产资源的国有企业
E.进口应税矿产资源的外商投资企业
【答案】 ABCD
【解析】 《资源税法》第一条规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照规定缴纳资源税。因此，矿产进口环节不征收资源税。
3.下列应征收资源税的自然资源有（ ）。
A.天然原木 B.地热
C.未列举名称的非金属矿原矿 D.铁矿石
E.矿泉水
【答案】 BDE
【解析】 《资源税税目税率表》统一列明了能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐 5 个一级税目、17 个二级子目、164 个三级细目，涵盖了目前所有已发现的 173 个矿种。《资源税税目税率表》未列举名称的矿产品及天然原木不属于资源税征税范围。
4.下列属于我国资源税应税产品的有（ ）。
A.某贸易公司外购已税原煤生产的蜂窝煤
B.在河北省利用设施直接从地下取用的地下水
C.某炼油厂生产销售的汽油、柴油
D.某石油股份制企业生产销售的人造石油
E.某生产企业在四川盆地开采的石膏
【答案】 BE
【解析】 根据《资源税税目税率表》，汽油、柴油和人造石油，均不属于资源税应税产品，均不缴纳资源税。
5.下列既可采用从价计征方式，又可采用从量计征方式征收资源税的税目有（ ）。
A.其他黏土 B.砂石
C.伊利石黏土 D.海盐
E.天然卤水
【答案】 ABE
【解析】 《资源税税目税率表》规定，地热、石灰岩、其他黏土、砂石、矿泉水和天然卤水等六个税目既可采用从价计征方式，又可采用从量计征方式征收；海盐、伊利石黏土实行从价计征方式征收。
6.下列属于纳税人自用应税产品应当缴纳资源税情形的有（ ）。
A.将应税品用于非货币性资产交换
B.将应税品用于广告
C.将应税品用于样品
D.将应税品用于连续加工生产应税产品
E.将应税品用于连续加工生产非应税产品
【答案】 ABCE
【解析】 《资源税法》第五条规定，纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依照规定缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 34 号）第二条规定，纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。纳税人将应税品用于连续加工生产应税品的，在移送环节，不缴纳资源税。
7.纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按（ ）确定应税产品销售额。
A.按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格
B.按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格
C.按纳税人或其他纳税人最近时期同类产品的最高销售价格
D.按后续加工非应税产品销售价格
E.按应税产品组成计税价格
【答案】 ABE
【解析】 《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 34 号）第三条规定，纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：
①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
③按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。
④按应税产品组成计税价格确定：
组成计税价格=成本 ×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
上述公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
⑤按其他合理方法确定。
8.从量定额征收资源税的计税依据包括（ ）。
A.开采应税产品的实际销售数量
B.生产应税产品的实际销售数量
C.应税产品的实际开采数量
D.应税产品的实际生产数量
E.税务机关核定的开采和生产数量
【答案】 AB
【解析】 从量定额征收的资源税的计税依据是应税产品的销售数量。《资源税法》规定，实行从价计征的，应纳税额按照应税资源产品（简称应税产品）的销售额乘以具体适用税率计算。实行从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。
9.关于准予扣减外购资源税应税产品的购进金额或购进数量，下列说法正确的有（ ）。
A.纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减外购原矿的购进金额或者购进数量
B.纳税人以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减外购选矿产品的购进金额或者购进数量
C.纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）等于外购原矿购进金额（数量）乘以本地区原矿适用税率与本地区选矿产品适用税率的比
D.纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减
E.纳税人核算并扣减当期外购应税产品购进金额、购进数量，应当依据外购应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据
【答案】 ABCE
【解析】 《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 34 号）第五条规定，纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。
10.某天然气生产企业为增值税一般纳税人（不符合小型微利企业条件），7 月份开采天然气 600 吨，当月销售 500 吨并取得含税销售额 1 130 万元，100 吨天然气用于在油田范围内运输原油过程加热。已知天然气资源税税率为 6%，下列说法正确的有（ ）。
A.企业当月应缴纳的资源税为 62.20 万元
B.企业用于在油田范围内运输原油过程加热的 100 吨天然气免征资源税
C.企业当月应缴纳的资源税为 60 万元
D.天然气实行全国统一的比例税率计征资源税
E.天然气、页岩气、天然气水合物和煤层气税率相同
【答案】 ABD
【解析】 当月应纳资源税= 1 130÷（1+9%）×6%= 62.20（万元）
《资源税法》第六条规定，开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。《资源税税目税率表》规定，天然气、页岩气、天然气水合物的资源税税率均为 6%，煤层气税率为1%~2%。
11.下列应税资源品全国采用统一的比例税率的有（ ）。
A.钨矿选矿 B.铀、钍原矿
C.钼矿选矿 D.锰矿原矿
E.轻稀土选矿
【答案】 ABC
【解析】 《资源税税目税率表》规定，资源税适用统一比例税率的应税产品仅包括原油、天然气类（天然气、页岩气、天然气水合物）、铀、钍、钨、钼、中重稀土等税目。
12.关于资源税纳税环节，下列说法正确的有（ ）。
A.资源税的纳税环节为纳税人应税矿产品的开采环节或海盐的生产环节
B.纳税人以自采原矿直接销售的，在销售环节按原矿销售额计征资源税
C.纳税人开采原矿洗选加工为选矿产品直接销售的，在销售环节按照选矿销售额计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税
D.纳税人开采原矿自用于生产非应税产品的，在原矿移送环节按照原矿销售额缴纳资源税
E.纳税人开采原矿洗选加工为选矿产品并自用于生产非应税产品的，在选矿产品移送环节按照选矿产品销售额计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税
【答案】 BCDE
【解析】 《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 34 号）第七条规定，纳税人以自采原矿直接销售，或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照原矿计征资源税。纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税。
13.应税产品实行从价计征资源税的，下列各项应计入计税销售额的有（ ）。
A.资源税
B.增值税
C.取得发票等合法有效凭据的运输费用
D.取得发票等合法有效凭据的建设基金
E.未取得发票等合法有效凭据的随运销产生的装卸、仓储、港杂费用
【答案】 AE
【解析】 《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 34 号）第一条规定，资源税应税产品（以下简称应税产品）的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
14.关于资源税计税依据，下列说法正确的有（ ）。
A.实行从价定率征收的以销售额为计税依据
B.实行从量定额征收的以销售数量为计税依据
C.销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税税款
D.从量计征的应税产品的销售数量包括开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量
E.销售额中包括销售应税产品的相关运杂费用
【答案】 ABD
【解析】 《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 34 号）第一条规定，资源税应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
15.下列税费在征收时，有“进口不征、出口不退”规则的包括（ ）。
A.城市维护建设税 B.车辆购置税
C.资源税 D.消费税
E.教育费附加
【答案】 ACE
【解析】 进口产品不征收资源税、城市维护建设税及教育费附加，相反出口产品也不退还已征收的资源税、城市维护建设税及教育费附加。
16.境内某油田开采原油销售，应缴纳的税费有（ ）。
A.增值税 B.消费税
C.教育费附加 D.城市维护建设税
E.资源税
【答案】 ACDE
【解析】 原油不属于应税消费品，不征收消费税。
17.下列税法授权省（区、市）人民政府可以决定免征或者减征资源税的情形有（ ）。
A.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失
B.纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿
C.纳税人开采页岩气
D.纳税人从衰竭期矿山开采的矿产品
E.对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税等“六税两费”
【答案】 AB
【解析】 《资源税法》第七条规定，省（区、市）可以决定免征或者减征资源税的情形：①纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失；②纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。上述规定的免征或者减征资源税的具体办法，由省（区、市）人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
18.下列应税资源品减征 30%资源税的有（ ）。
A.从低丰度油气田开采的原油、天然气
B.开采的页岩气
C.从衰竭期矿山开采的矿产品
D.高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气
E.开采的稠油、高凝油
【答案】 BCD
【解析】 《资源税法》第六条规定，从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征 20%资源税；稠油、高凝油减征 40%资源税。
19.下列关于资源税纳税义务发生时间和纳税期限的说法，正确的有（ ）。
A.销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取款销售凭据的当日
B.自用应税产品的，纳税义务发生时间为应税产品开采或者生产当日
C.资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳
D.按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起 15 日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款
E.按次申报缴纳资源税的，应当自纳税义务发生之日起 10 日内，向税务机关办理申报并缴纳税款
【答案】 ACD
【解析】 《资源税法》第十条规定，自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日；第十二条规定，按次申报缴纳资源税的，应当自纳税义务发生之日起 15 日内，向税务机关办理申报并缴纳税款。
20.关于水资源税，下列说法正确的有（ ）。
A.水资源税改革目前正处于试点阶段，试点范围为北京、天津、河北等 10 个省（区、市）
B.仅对取用地表水的单位和个人试点征收水资源税
C.国务院应当自《资源税法》施行之日起 3 年内，就征收水资源税试点情况向全国人民代表大会常务委员会报告，并及时提出修改法律的建议
D.水资源税根据当地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率
E.征收水资源税的，停止征收水资源费
【答案】 ADE
【解析】 《资源税法》第十四条规定，国务院根据国民经济和社会发展需要，依照该法的原则，对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。国务院应当自《资源税法》施行之日起 5 年内，就征收水资源税试点情况向全国人民代表大会常务委员会报告，并及时提出修改法律的建议。
三、判断题
1.对于无法区分原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒，按照砂石税目征收资源税。（ ）
【答案】 √
2.企业将开采的煤炭出口销售的，免纳资源税。（ ）
【答案】 ✕
【解析】 企业将开采的煤炭出口销售的，已纳的资源税不予退还。
3.海上开采的原油和天然气资源税由海洋石油税务管理机构征收管理。（ ）
【答案】 √
4.在资源税征管中，税务机关与自然资源等相关部门应当建立工作配合机制，加强资源税征收管理。（ ）
【答案】 √
5.资源税的征收范围包括矿产资源、森林资源、海洋资源、水资源和盐。（ ）
【答案】 ✕
【解析】 资源税目前仅对矿产资源、盐征收，水资源则进行试点征收。
6.目前资源税实行从量定额和从价定率两种征收方法，且以从价定率计征为主。（ ）
【答案】 √
7.进口应税产品与自采应税产品混合销售的，计算缴纳资源税时进口应税产品的销售额或销售数量也允许扣减。（ ）
【答案】 √
8.经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石称为原矿。（ ）
【答案】 √
9.对自采的原矿通过破碎、切割、洗选、筛分、磨矿、分级、提纯、脱水、干燥等过程形成的产品属于选矿。（ ）
【答案】 √
10.黏土可以采取从价或从量计征方式征收资源税。（ ）
【答案】 ✕
【解析】 《资源税法》规定，其他黏土可以采取从价或从量计征方式征收资源税。
11.《资源税税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的，省级政府应选择原矿或选矿确定具体适用税率并提请同级人大常委会决定。（ ）
【答案】 ✕
【解析】 《资源税税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别原矿和选矿确定具体适用税率。
12.《资源税税目税率表》中规定实行幅度税率的，其具体适用税率授权由省、自治区、直辖市人民政府确定。（ ）
【答案】 ✕
【解析】 《资源税税目税率表》中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在《资源税税目税率表》规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
13.《资源税税目税率表》统一列明了能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐 5 大类、164 个税目。（ ）
【答案】 √
14.中外合作开采陆上、海上石油资源的企业，按照原有合同缴纳矿产资源费的，无须缴纳资源税。（ ）
【答案】 √
15.资源税从价计征的应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用确定，不包括增值税税款。（ ）
【答案】 ✕
【解析】 由于销售资源产品收取的“价外费用”已不属于资源本身的价值范畴，所以从价计征资源税的计税依据与增值税不同，资源税的计税依据中不包括各种“价外费用”。
16.现行资源税征收范围的煤炭是指原煤和洗选煤。（ ）
【答案】 √
17.现行资源税的税负主要受价格变动的影响。（ ）
【答案】 √
18.应税资源为国家所有，所以国有企业可以不缴纳资源税。（ ）
【答案】 ✕
【解析】 资源税实际上是国家凭借政治权力和所有权双重权力对开采者征收的一种税。
19.纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿的，授权省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税。（ ）
【答案】 √
20.纳税人对资源税优惠事项留存材料的真实性和合法性承担法律责任。（ ）
【答案】 √
四、案例分析题
1.某锡矿开采企业为增值税一般纳税人，当年 4 月份业务如下：
（1）销售自采锡矿原矿 30 吨，取得不含税销售额 75 万元，另收取从坑口到车站的运输、装卸费用合计 1 万元（已取得增值税发票）。
（2）将自采锡矿原矿 20 吨移送加工锡矿选矿 16 吨，当月全部销售，取得不含税销售额 48 万元。
（3）购进锡矿原矿，取得增值税专用发票注明的金额 10 万元，将购进锡矿原矿与自采锡矿原矿混合成原矿，当月全部销售，取得不含税销售额 50 万元，该批自采锡矿原矿同类产品不含税销售额 35 万元。
（4）将自采锡矿原矿 5 吨用于抵偿债务，同类锡矿原矿最高售价为每吨 2.55 万元（不含税），平均售价为每吨 2.5 万元（不含税）。
已知：该锡矿企业不符合企业所得税小型微利企业条件，锡矿原矿和锡矿选矿的资源税税率分别为 5%和 4.5%。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）业务（1）应纳资源税（ ）万元。
A.3.36 B.3.75 C.3.80 D.3.79
【答案】 B
【解析】 应纳资源税= 75×5%= 3.75（万元）
从价计征资源税的计税依据为应税资源产品的销售额。资源税应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用，是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
（2）业务（2）应纳资源税（ ）万元。
A.2.16 B.0 C.2.50 D.4.66
【答案】 A
【解析】 应纳资源税= 48×4.5%= 2.16（万元）
将锡矿原矿移送加工选矿，不征收资源税，生产销售的锡矿选矿属于资源税应税产品，应计算缴纳资源税。
（3）业务（3）应纳资源税（ ）万元。
A.0.75 B.2.5 C.0.25 D.2.00
【答案】 D
【解析】 应纳资源税=（50-10）×5%= 2（万元）
纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减外购原矿产品的购进金额或者购进数量。
（4）业务（4）应纳资源税（ ）万元。
A.0 B.0.56 C.0.63 D.0.64
【答案】 C
【解析】 应纳资源税= 5×2.5×5%= 0.63（万元）
纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。
2.某矿山开采企业为增值税一般纳税人，当年 9 月发生下列业务：
（1）开采大理岩原矿 1 000 吨，外购大理岩原矿 200 吨，支付含税价款 90.4 万元。本月对外销售自采和外购混合洗选的大理岩精矿 600 吨，每吨不含税价格 0.5 万元。
（2）将开采的部分石英岩原矿筛选加工成精矿，本月对外销售石英岩精矿 180 吨，每吨不含税价格 1.2 万元，向购买方一并收取从矿区到指定运达地运杂费 1.6 万元（与销售额分别核算并取得增值税专用发票）。
（3）开采砂石原矿 8 万立方米，本月销售砂石原矿 4 万立方米，取得不含税销售收入 60 万元；将开采的部分砂石原矿筛选加工成砂石精矿，本月销售砂石精矿 2 万立方米，取得不含税销售收入 30 万元。
（4）将开采的地热 100 万立方米，用于本企业发电、采暖等，相同数量同类产品的销售额为 79.10 万元（含税）。
已知：该矿山开采企业不符合企业所得税小型微利企业条件，大理岩原矿税率为 5%、选矿税率为 4%；石英岩原矿税率为 4%、选矿税率为3%；砂石原矿、选矿每立方米均为 3 元；地热原矿税率为 3%。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）业务（1）销售大理岩原矿应缴纳资源税（ ）万元。
A.8 B.10 C.11 D.11.8
【答案】 A
【解析】 应缴纳资源税= [600×0.5-90.4÷（1+13）×5%÷4%]×4%=8（万元）
纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照下列方法进行扣减：
准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）
（2）业务（2）销售石英岩精矿应缴纳资源税（ ）万元。
A.6.18 B.6.43 C.6.48 D.6.53
【答案】 C
【解析】 应缴纳资源税= 180×1.2×3%= 6.48（万元）
计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用，是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
（3）业务（3）销售砂石原矿和精矿应缴纳资源税（ ）万元。
A.6 B.2.5 C.0.25 D.18
【答案】 D
【解析】 应缴纳资源税=（4+2）×3 = 18（万元）
纳税人开采并销售原矿的，按原矿销售额适用原矿税率计算缴纳资源税；纳税人将其开采的原矿筛选加工为精矿销售的，按精矿销售额适用选矿税率计算缴纳资源税。
（4）业务（4）用开采的地热发电、取暖应缴纳资源税（ ）万元。
A.0 B.2.1 C.2.37 D.2.18
【答案】 B
【解析】 应缴纳资源税= 79.10÷（1+9%）×9%= 2.1（万元）
纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。