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会计科目与账户
经济业务的发生，会引起各项会计要素的增减变动，而企业的经济业务错综复杂，即使涉及同一项会计要素，也往往具有不同的性质和内容。为了系统地记录和反映所发生的经济业务，有必要对会计要素做进一步的分类。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。例如，把存放在银行里的钱叫作银行存款，把放在仓库可以随时出售的产品叫作库存商品。
按会计科目反映的经济内容，可将会计科目分为六大类，分别为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。根据我国《企业会计准则应用指南》，企业使用的主要会计科目如表2-1所示。
表2-1 常用会计科目表
续表
为了满足企业经营管理的不同需要，会计核算必须提供各种详细、综合程度不同的信息和资料，既要提供反映总括情况的信息，又要提供反映详细情况的信息。会计科目按反映信息的详细程度，分为总分类科目和明细分类科目。
（1）总分类科目，又称一级科目、总账科目。它是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。这类科目分类提供具体内容的总括信息，如“库存现金”“原材料”“生产成本”等。
（2）明细分类科目，简称明细科目、细目。它是对总分类科目所属经济内容进行详细分类的科目。它能够提供比较详细的信息。如“原材料”总分类科目下按照材料的品种和规格设置的“甲材料”“乙材料”即为明细科目，有些企业为适应管理和核算需要，还在总分类科目和明细分类科目“甲材料”之间增设“原料及主要材料”“辅助材料”等二级科目，如表2-2所示。
表2-2 会计科目的级次关系
为了统一财务会计报告，增强会计信息的可比性，《企业会计准则应用指南》规定了企业常用的会计科目，这些科目都属于总分类科目。根据应用指南的规定，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照应用指南附录中的规定根据实际需要自行设置。会计科目编号是供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统做参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。
设置会计科目应当遵循合法性原则、相关性原则、实用性原则。合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。
设置账户
会计科目只是对会计要素的分类结果设定了一个法定名称，要把发生的经济业务引起的各项会计要素增减变动情况和变动的结果进行系统、完整、连续地记录下来，还需借助于一定的载体——账户。账户是依据会计科目开设、具有一定的格式和结构，用来分类核算会计要素增减变动及其结果的载体。设置账户是会计核算的一种专门方法。
会计科目与账户是两个既相区别、又相联系的不同概念。
它们的联系是：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，会计科目的经济内容、性质、分类，决定了账户的经济内容、性质、分类。它们都要对经济业务进行分类，都说明一定经济业务内容。
它们的区别是：会计科目只是对会计对象具体内容所做的分类，没有格式和结构；而账户有一定的格式和结构，能反映经济业务的增减变化情况。
企业的经济业务复杂繁多，从数量变化来看，不外乎是增加和减少。因此，用来记录经济业务的账户，在结构上也相应地划分为左方和右方两个方向，一方登记增加，一方登记减少。
一般来说，账户的结构还应包括以下内容，如表2-3所示。
（1）账户的名称；
（2）凭证号数；
（3）日期和摘要；
（4）增加或减少的金额；
（5）结存余额。
为了说明上的方便，通常用“T”型账户或“丁”字形账户来替代现实生活中真实账簿格式（见表2-3），重点突出账户的结构，简化其他栏次，如图2-8所示。
表2-3 账户名称（会计科目）
图2-8 账户的基本结构
账户记录的数据有：期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。本期增加额和减少额是指在一定的会计期间内（月、季或年）增加金额的合计数和减少金额的合计数，又可以将其称为本期增加的发生额和本期减少的发生额。
上述四项金额的关系可以用下列公式来表示：
在具体的账户中，至于左右两方哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，主要取决于账户记录的经济内容（即账户的性质）。账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。
根据账户所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。
资产类账户，是用来核算和监督各种资产（包括各种财产、债权和其他权利）增减变动和结果的账户，如“库存现金”“周转材料”“应收账款”“工程物资”“预付账款”等账户。
负债类账户，是用来核算和监督各种负债的增减变动及其结果的账户，如“长期借款”“应付职工薪酬”“预收账款”等账户。
共同类账户，是用来反映企业共同类增减变动及其结存情况的账户，如“衍生工具”“套期工具”“套期项目”等账户。
所有者权益类账户，是用来核算和监督所有者权益增减变动及其结果的账户，如“实收资本”“资本公积”“库存股”等账户。
成本类账户，是反映企业为生产产品、提供劳务等而发生的经济利益流出的账户，它针对一定的成本计算对象，表明了由此而发生的企业资源的耗费。如“生产成本”“制造费用”“劳务成本”“研发支出”等账户均属成本类账户。
损益类账户，是指某一会计期间的一切经营活动和非经营活动的所有损益内容，其在一定时期的发生额合计要在当期期末结转到“本年利润”账户，用以计算确定一定时期内损益。主要包括收入和费用两类账户。收入类账户，如“主营业务收入”“其他业务收入”；费用类账户，如“主营业务成本”“销售费用”“税金及附加”等账户。
账户按提供信息的详细程度及其统驭关系，分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算信息。如“原材料”“应收账款”等账户均为总分类账户，也称一级账户。总分类账户只能用货币计量。在我国，为了保证会计核算指标口径一致，并具有可比性，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每个企业都在根据本企业经济业务的特点和统一制定的账户名称，设置若干个总分类账户。
明细分类账户是对企业所属经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算信息。明细分类账户除了用货币计量外，有些账户还要用实物计量（件、台、千克等）。
以上两者账户的关系是：总分类账户对所属明细分类账户起着统驭、控制的作用，明细分类账户对总分类账户起着补充说明的作用。在实际工作中，除少数总分类账户不必设置明细账户外，大多数总分类账户都须设置明细分类账户。
【案例2-2】 王明和何风做好会计记录的第二个任务是确认企业发生的经济业务涉及哪些会计科目，如何设置核算账户。
分析：
宜家家具厂发生的业务涉及“实收资本”“固定资产”“原材料”“库存现金”“主营业务收入”“应付职工薪酬”“银行存款”“库存商品”等会计科目。
据此设置相关账户如下：
（1）总分类账户。暂时先设置“实收资本”“固定资产”“原材料”“库存现金”“主营业务收入”“应付职工薪酬”“银行存款”“库存商品”总分类账户。如果以后发生新业务，涉及新的核算内容再设置新的账户。
（2）明细分类账户。根据宜家家具厂的实际情况，可以开设现金日记账、银行存款日记账、应付账款明细分类账户、库存商品明细分类账户、原材料明细分类账户。