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会计要素是对会计对象所做的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。我国《企业会计准则——基本准则》将其划分为六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。前三个要素反映企业的财务状况，后三个要素反映企业的经营成果。如图2-1所示。
图2-1 会计要素的分类
资产是企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
会计要素——资产、负债、所有者权益
（1）过去的交易和事项形成的。只有过去的交易或事项才能产生资产，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
（2）必须由企业拥有或者控制的资源。资产作为一项资源，应当指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
（3）预期会给企业带来经济利益。这是指资产具有直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动带来的经济利益；可以是现金或者现金等价物，也可以是可以转化为现金或者现金等价物的形式。
（4）可以用货币来计量。资产作为一种经济资源，其价值必须是可以用货币来可靠地计量的。企业的人力资源能为未来带来经济利益，但是目前情况下，人力资源还不能用货币来计量，因此，人力资源不能作为企业资产入账。
将一项资产确认为资产，需要满足资产定义的同时满足以下两个条件：
（1）与该项目有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该项目的成本或价值能够可靠地计量。
资产按流动性的不同可划分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物等资产。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、其他应收款、原材料、库存商品等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他长期资产等。
（1）长期投资，除短期投资以外的投资，包括投资期限超过一年的各种权益性投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他长期投资等。
（2）固定资产，指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
（3）无形资产，指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、专有技术、著作权、土地使用权等。
（4）其他长期资产，指企业已经支出，不能全部计入当年损益，摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，如长期待摊费用等。
资产的构成，如图2-2所示。
图2-2 资产的构成
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（1）由过去的交易和事项形成的现时义务。只有过去已完成的交易或者事项才能形成负债。企业承诺、签订的合同等在未来发生的交易或者事项，不能形成负债。
（2）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务；未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
（3）负债的履行会导致经济利益的流出。企业履行义务是以牺牲企业经济利益为代价的。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样。例如，以现金方式偿还，以实物形式进行偿还，以提供劳务形式偿还等等。
将一项现时义务确认为负责，需要符合负债定义的同时，应同时满足以下条件：
（1）与该项目有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来经济利益的流出能够可靠地计量。
负债按其流动性可分为流动负债和长期负债两大类，如图2-3所示。
图2-3 负债的构成
流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
长期负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。
所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
（1）企业不需要偿还所有者权益，除非企业减资、清算。
（2）企业破产清算时，先偿还负债，后归还所有者权益。
（3）所有者可以参与利润的分配。
所有者权益的构成，如图2-4所示。
图2-4 所有者权益的构成
（1）实收资本，指所有者投入到企业中的资本，它构成企业注册资本或股本的金额。
（2）资本公积，包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。所有者投入的资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价。
（3）其他综合收益，企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。
（4）留存收益，是指企业生产经营所获得的净利润，历年累积起来留存在企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。
收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
会计要素——收入、费用、利润
（1）收入是企业日常经营活动中形成的。所谓日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。不同行业表现的形式不同，如工业企业制造产品并销售产品，保险公司签发保单，租赁公司出租资产，物流公司提供的运输服务等等。
（2）收入会导致经济利益的流入。表现为资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。
（3）收入最终会导致所有者权益的增加。
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；
（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
收入的分类，如图2-5所示。
图2-5 收入的构成
（1）收入按其性质可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。
销售商品收入，指企业出售商品而获得的收入。
提供劳务收入，指企业提供劳务而获得的收入。
让渡资产使用权收入，指通过提供他人使用本企业资产而获得的收入，包括利息收入、使用费收入。
（2）收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入，指企业日常活动中主要经营活动获得的收入，通常可以通过营业执照上注明的主营业务范围来确定。
其他业务收入，指除主营业务以外其他经营活动获得的收入。
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（1）费用是企业在日常活动中形成的。因日常活动所产生的费用通常包括销售成本、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销等。
（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。
（3）费用最终会导致所有者权益的减少。
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业会导致资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠地计量。
费用按经济用途分类分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。计入产品成本的生产费用包括直接材料、直接人工和制造费用。直接计入当期损益的期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。如图2-6所示。
图2-6 费用的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的构成有三个层次：营业利润、利润总额、净利润。
式中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入；营业成本=主营业务成本+其他业务成本。
各项会计要素之间存在着一定的数量关系，会计等式就是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公式。
会计要素的相互关系与会计平衡公式
任何企业不论其经营规模大小，都必须要有一定数量可以支配和运用的经济资源，即资产。这些经济资源的提供者在把资产提供给企业使用时，就对企业的资产享有一定的要求权，这种要求权在会计上叫作权益。资产和权益是同一资源的两个不同的方面。从数量上看，有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益，就必然有一定数额的资产与它相对应。资产与权益存在着必然相等的关系。用公式表示：
权益有投资者权益和债权人权益。投资者权益即所有者权益，债权人权益在会计上叫负债。因此，上述会计等式可以表示如下：
这一会计等式反映了企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）的财务状况，是静态会计等式。它是复式记账和编制资产负债表的理论依据。
企业通过对资产的使用、周转、出售获取收入，实现盈利。与此同时，企业也必然要发生相应的经济利益的流出，即费用。收入与费用之间的差额即为企业实现的利润总额。用公式表示：
这一等式是动态会计等式，表明了经营成果与相应期间的收入和费用的关系。它是编制利润表的理论依据。
企业实现的利润应该归属于企业投资者，使所有者权益增加，同时资产也等额增加，如果企业发生亏损，也应该由企业投资者承担，使所有者权益减少，同时资产也等额减少。
由此会计等式可以扩展为：
这一等式表明，企业的财务状况与经营成果之间的相互联系，企业的经营成果最终会影响到企业的财务状况。这一等式反映了企业六大会计要素之间的关系。
会计平衡公式的应用
【例2-1】 假设某公司在2023年4月1日期初资产总额1 500 000元，负债总额600 000元，所有者权益总额900 000元。该公司4月份发生以下经济业务：
（1）3日，收到某单位投资600 000元，款项存入银行。
分析：
这项经济业务的发生，使银行存款增加了600 000元，实收资本增加了600 000元，银行存款属于资产，实收资本属于所有者权益。因此，这项经济业务的发生引起资产和权益同时增加，不会破坏会计等式的平衡关系。
（2）4日，用银行存款归还短期借款100 000元。
分析：
这项经济业务的发生，使银行存款减少100 000元，短期借款减少100 000元，银行存款属于资产，短期借款属于负债。因此，这项经济业务的发生引起资产和权益同时等额减少，不会破坏会计等式的平衡关系。
（3）10日，用银行存款90 000元购进小轿车一部，交由有关部门使用。
分析：
这项经济业务的发生，使公司的固定资产增加了90 000元，同时银行存款也减少了90 000元。因此，这项经济业务的发生引起资产内部有增有减，但资产总额未改变，不会破坏会计等式的平衡关系。
（4）从银行借入短期借款20 000元，归还前欠货款。
分析：
这项经济业务的发生，使短期借款增加了20 000元，应付账款减少了20 000元，短期借款和应付账款都属于负债。因此，这项业务的发生引起权益内部有增有减，但权益总额未改变，不会破坏会计等式的平衡关系。
（5）30日，经批准，将资本公积40 000元转增实收资本。
分析：
这项经济业务的发生，使资本公积减少了40 000元，实收资本增加了40 000元，资本公积和实收资本都属于所有者权益。因此，这项业务的发生引起权益内部有增有减，但权益总额未改变，不会破坏会计等式的平衡关系。
（6）30日，应付给投资者利润60 000元。
分析：
这项经济业务的发生，使所有者权益中的“未分配利润”减少60 000元，负债中的“应付股利”增加60 000元。因此，这项业务的发生引起权益内部有增有减，但权益总额未改变，不会破坏会计等式的平衡关系。
（7）30日，从银行取得短期借款200 000元，存入银行。
分析：
这项经济业务的发生，使银行存款增加200 000元，短期借款增加200 000元，银行存款属于资产，短期借款属于负债。因此，这项经济业务的发生引起资产和权益同时等额增加，不会破坏会计等式的平衡关系。
（8）30日，因公司要缩小规模，经批准，用银行存款归还投资者投资款300 000元。
分析：
这项经济业务的发生，使银行存款减少了300 000元，实收资本减少了300 000元，银行存款属于资产，实收资本属于所有者权益。因此，这项经济业务的发生引起资产和权益同时等额减少，不会破坏会计等式的平衡关系。
（9）30日，经协商，将本公司前欠的货款80 000元转作对方对本公司的投资。
分析：
这项经济业务的发生，使应付账款减少了80 000元，实收资本增加了80 000元，应付账款属于负债，实收资本属于所有者权益。因此，这项经济业务的发生引起权益内部有增有减，但权益总额未改变，不会破坏会计等式的平衡关系。
由[例2-1]可知，经济业务的发生，会引起有关会计要素发生增减变动，但这些变化最终都不会破坏会计等式的平衡关系。
经济业务的变化，引起有关会计要素的变动，归纳起来可以分为四种类型（见图2-7）九种情况：
图2-7 经济业务的四种类型
（1）资产和权益同时增加：
①资产和负债同时增加；
②资产和所有者权益同时增加。
（2）资产和权益同时减少：
①资产和负债同时减少；
②资产和所有者权益减少。
（3）资产之间有增有减。
（4）权益之间有增有减：
①负债之间有增有减；
②所有者权益之间有增有减；
③负债增加，所有者权益减少；
④负债减少，所有者权益增加。
【案例2-1】 王明和何风做好会计记录的第一个任务是确认本企业的各项会计要素，并分析其增减变化。
分析：
（1）宜家家具厂的起始资金：500 000元。涉及的要素有所有者权益500 000元，资产500 000元。
（2）宜家家具厂会计等式：资产500 000元=所有者权益500 000元。
（3）宜家家具厂发生的经济业务涉及以下会计要素及变化：
①第一笔经济业务发生涉及一项资产增加20 000元，另一项资产减少20 000元。
②第二笔经济业务发生只涉及购销双方意向，并没发生实质性的业务。对会计要素没有影响。
③第三笔经济业务发生涉及一项资产增加20 000元，另一项资产减少20 000元。
④第四笔经济业务销售产品，取得收入，涉及收入增加8 000元，资产增加8 000元。
⑤第五笔经济业务发生涉及负债减少10 000元，资产减少10 000元。
（4）宜家家具厂本月末各会计要素结果如下：
宜家家具厂的会计要素之间仍存在平衡关系。
（5）宜家家具厂的各会计要素在数据上发生了变化，但并未破坏会计等式的平衡关系。