任务二
签订审计业务约定书

一、审计业务约定书的基本内容

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接的任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。

审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位不同而不同，但根据《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第十条的规定，审计业务约定条款应当包括以下主要内容：

（1）财务报表审计的目标与范围；

（2）注册会计师的责任；

（3）管理层的责任；

（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；

（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

【例2-4·多选题】 下列有关审计业务约定书的说法中正确的是（ ）。

A.审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的

B.审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同的被审计单位而不同

C.审计业务约定书具有经济合同的性质，它的目的是为了明确约定各方的权利和义务。约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力

D.会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书

【答案】 ACD。

二、审计业务约定书的格式

实务中，审计业务约定书可以采用合同式或信函式两种形式。尽管形式不同，但其实质内容是相同的。审计业务约定书格式不具有强制性，仅作为一种指引。合同式审计业务约定书范例如下：

审计业务约定书（合同式）

甲方：ABC股份有限公司

乙方：XYZ会计师事务所

兹由甲方委托乙方对20×1年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：

一、审计的目标和范围

1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。

2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：①财务报表是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制；②财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方 20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

二、甲方的责任

1.根据《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

2.按照企业会计准则的规定编制并公允列报财务报表是甲方管理层的责任。这种责任包括：①按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；②设计、执行和维护必要的内部控制制度，以使财务报表不存在舞弊或错误导致的重大错报。

3.及时为乙方的审计工作提供与审计有关的所有记录、文件和所需的其他信息，并保证所提供资料的真实性和完整性。

4.确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部人员和其他相关人员。

5.甲方管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。

6.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，乙方将于外勤工作开始前提供主要事项的清单。

7.按照本约定书的约定及时足额支付审计费用。

8.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。

三、乙方的责任

1.乙方在执行审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计工作。审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

2.审计工作涉及审计实施程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性、做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

3.由于审计和内部控制的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，仍不可避免地存在财务报表的某些重大错报在审计后可能未被乙方发现的风险。

4.在审计过程中，乙方若发现甲方存在乙方认为值得关注的内部控制缺陷，应以书面形式向甲方管理层或治理层通报。但乙方通报的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的建议。甲方在实施乙方提出的改进建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的沟通文件。

5.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。

6.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：法律法规允许披露，并取得甲方的授权；根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为；在法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查；法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

四、审计收费

1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的，乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币××万元。

2.甲方应于本约定书签署之日起××日内支付×%的审计费用，剩余款项于××审计报告草稿完成日结清。

3.如果由于无法预见的原因，乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本部分第一条所述的审计费用。

4.如果由于无法预见的原因，乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用。

5.与本次审计有关的其他费用（如交通费、食宿费等）由甲方承担。

五、审计报告和审计报告的使用

1.乙方按照中国注册会计师审计准则规定的格式和类型出具审计报告。

2.乙方向甲方致送审计报告一式×份。

3.甲方在提交或对外公布乙方出具的审计报告及后附的已审的财务报表时，不得对其进行修改。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所做的重要说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。

六、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书的所有义务后终止。但其中第三项第六条，第四、五、七、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。

七、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告时，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。

八、终止条款

1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律法规要求或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。

2.在本约定书终止的情况下，乙方有权就其于终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。

九、违约责任

甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。

十、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律及其解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力及终止，或无效之后果），双方协商确定采取以下方式予以解决：

（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼。

（2）提交××仲裁委员会仲裁。

十一、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份，具有同等法律效力。

ABC股份有限公司（盖章）　　XYZ会计师事务所（盖章）

授权代表：（签名并盖章）　　 授权代表：（签名并盖章）

20××年×月×日　　　　20××年×月×日

概念索引

初步业务活动 初步业务活动的目的 初步业务活动的内容 审计业务约定书

项目总结

初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。在计划审计工作之前，注册会计师要开展初步业务活动。

初步业务活动的目的是确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；确保与被审计单位不存在约定条款的误解。

初步业务活动的内容是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；及时签订或修改审计业务约定书。

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

项目练习

一、单选题

1.审计业务约定书是由会计师事务所与（ ）共同签订的。

A.注册会计师　B.被审计单位监管部门

C.被审计单位　D.财务报表使用者

2.某注册会计师负责对甲公司某年度的财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，该注册会计师应当开展的初步业务活动是（ ）。

A.就审计范围与甲公司管理层沟通　B.获取甲公司管理层声明书

C.就审计责任与甲公司治理层沟通　D.评价项目组成员的独立性

3.会计师事务所开展初步业务活动，下列属于确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师应具备的要求的是（ ）。

A.按适当的方式收费　B.对客户的商业机密保密

C.独立性和专业胜任能力　D.合理利用专家的工作

4.进行初步业务活动的目的，下列表述中不正确的是（ ）。

A.具备执行业务所需的独立性和能力

B.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

C.确定进一步审计程序

D.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

5.（ ）主要用于对被审计单位的情况和注册会计师自身的能力进行了解和评估，确定是否接受或保持审计业务，它是控制审计风险的第一道屏障。

A.初步业务活动　B.风险识别　C.风险评估　D.风险应对

二、多选题

1.在签署审计业务约定书前，会计师事务所评价自身的专业胜任能力包括（）。

A.执行审计的能力　B.控制审计风险的能力

C.独立性　D.能否保持应有关注的能力

2.审计业务约定书应当包括（ ）。

A.重要性水平　B.会计责任与审计责任

C.审计收费　D.审计范围

3.在实务中，审计业务约定书可以采用的形式有（）。

A.合同式　B.口头约定式　C.媒体公告式　D.信函式

4.注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到（ ）要求。

A.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力

B.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该业务意愿的情况

C.与被审计单位不存在对业务的约定条款的误解

D.风险评估程序的合理运用

5.下列属于初步业务活动内容的有（　）。

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B.报告目标、时间安排及所需沟通

C.就业务约定条款与被审计单位达成一致理解

D.评价遵守职业道德规范的情况

三、判断题

1.审计业务约定书具有经营合约性质，一经签署则具有法律效力，所以它应受合同法的约束。（ ）

2.审计业务约定书的双方中，一方是注册会计师，另一方是委托单位的法人代表或授权代表。（ ）

3.审计业务约定书既可采用书面形式，也可采用口头形式。（ ）

4.审计业务约定书既可证明被审计单位管理层承担的责任，又可证明会计师事务所应履行的义务。（ ）

5.计划审计工作之前，注册会计师应当开展初步业务活动。（ ）

四、思考题

1.开展初步业务活动的目的是什么？

2.初步业务活动的主要内容包括哪些？

3.简述审计业务约定书的基本内容。

五、案例题

资料：

20×1年2月3日，ABC会计师事务所的A注册会计师接到妻子电话，说她弟弟开办了专门收购和买卖古董字画的XYZ文化贸易公司，20×0年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所，希望A注册会计师能够承接对XYZ文化贸易公司会计报表的审计。A注册会计师觉得，一方面受爱妻所托，另一方面也是一个开拓新客户的机会，于是非常爽快地答应了，并于20×1年2月6日亲自带领审计小组到XYZ文化贸易公司实施审计。XYZ文化贸易公司属于民营公司，开业5年来业务发展很好，但从未接受过审计。A注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人之一，业务特长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。

要求：

（1）结合本案例讨论A注册会计师承接业务时应当考虑的因素。

（2）指出本案例中承接业务时存在的不当之处。

（3）就ABC会计师事务所如何承接业务（包括承接业务的质量控制、创建业务、签订业务约定书等）提出建议。