任务一
初步业务活动

一、初步业务活动的目的、内容和时间

初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。初步业务活动包括对被审计单位的情况和注册会计师自身的情况进行了解和评价，确定是否接受或保持审计业务。这是控制审计风险的第一道屏障。

【知识链接2-1】 《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》及《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量》含有与客户关系和具体业务的接受与保持相关的要求，注册会计师应当按照其规定开展初步业务活动。

（一）初步业务活动的目的

注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：

第一，具备执行业务所需要的独立性和能力。

第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项。

第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

（二）初步业务活动的内容

注册会计师应当开展下列初步业务活动。

1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

包括两个方面：

（1）初步了解被审计单位及其环境。

了解被审计单位的业务性质、组织结构、经营规模、经营状况、财务状况、以前年度接受审计情况、所在行业的市场竞争状况与发展趋势、技术变动、行业适用的法律法规、环境保护问题等。通过对上述内容的了解，会计师事务所确定是否接受或保持审计业务。如果决定接受或保持审计业务，这种了解就为计划审计工作奠定了基础。

（2）评价被审计单位的治理层和管理层。

选择诚信的被审计单位是有效控制审计风险和避免法律后果的重要措施。如果被审计单位的治理层和管理层缺乏诚信，该单位财务报表很容易出现舞弊导致的重大错报。故会计师事务所不应与不诚信的被审计单位签约。

2.评价遵守相关职业道德要求的情况

评价会计师事务所和注册会计师职业道德情况，重点包括评价其独立性、专业胜任能力以及是否拥有必要的时间和资源。如果会计师事务所和注册会计师不独立，专业胜任能力欠缺或者时间与资源不足，则会计师事务所应当拒绝承接审计业务。

3.就审计业务约定条款达成一致意见

在做出接受或保持审计业务的决策后，在审计业务开始前，注册会计师与被审计单位商定审计收费，应就审计业务约定条款达成一致意见，及时签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。

【知识链接2-2】 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。

【注意事项2-1】 初步业务活动中的前两项内容贯穿审计业务全过程。

【例2-1·多选题】 注册会计师与管理层就审计业务约定条款达成一致意见。在双方签订审计业务约定书前需要在（ ）环节开展初步业务活动。

A.了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制，评估重大错报风险

B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

C.评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求的情况

D.判断是否就审计业务约定条款达成了一致意见

【答案】 BCD。

【解析】 选项A是注册会计师承接业务后进行的，属于计划审计工作的内容。不是承接业务前或承接业务过程中的工作。

（三）初步业务活动的时间

注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。

注册会计师在首次接受委托时，计划审计工作是在初步业务活动之后，初步业务活动的结果体现在注册会计师已经与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，并签订了审计业务约定书。

【例2-2·单选题】 计划审计工作十分重要，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。以下说法中正确的是（ ）。

A.为保持一定的独立性，被审计单位的相关人员不可以介入工作底稿的编制工作

B.如果事务所注册会计师均不具备专业胜任能力，可以借助专家的工作

C.在商定审计费用时，注册会计师可按照审计后资产总额的一定比例确定本次审计费用D.在编制审计计划前，需要开展初步业务活动

【答案】 D。

【解析】 被审计单位的财会人员及相关人员在适当情况下可以为注册会计师提供必要的工作条件和协助，如代编某些工作底稿等，因而选项A不正确；如果事务所所有的注册会计师均不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托，假如仅仅在某些特殊领域不了解，则可以借助专家的工作，因而选项B不正确；在商定审计费用时，不可以以审计后资产总额的一定比例确定审计费用，这属于或有收费，因而选项C不正确。

二、承接或保持审计业务的初步业务活动

无论是连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应考虑下列事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：

（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；

（2）该项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；

（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。

注册会计师只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见后，才承接或保持审计业务：

（1）确定审计的前提条件存在；

（2）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定书条款达成一致意见。

【例2-3·多选题】 承接或保持审计业务的初步业务活动包括（ ）。

A.初步了解被审计单位及其环境

B.评价被审计单位管理层和治理层是否诚信

C.评价会计师事务所和注册会计师遵守职业道德的情况

D.签订或修改审计业务约定书

【答案】 ABCD。

三、编制初步业务活动程序表

实务中，初步业务活动通常要编制初步业务活动程序表（见表2-1）。