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重要性的含义
审计重要性是贯穿审计全过程的一个非常重要的概念，是注册会计师据以发表审计意见的基本要素。正确理解重要性含义并有效地加以运用，对于保证审计质量、实现审计目标具有十分重要的意义。
重要性可从下列方面进行理解：
（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的。
重要性的确定要看错报（包括漏报）单独或汇总起来是否影响报表使用者决策。
（2）对重要性的判断是根据具体环境做出的，并受错报金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。
重要性的确定离不开具体环境，并且需要考虑数量和性质两个方面。
【知识链接4-3】 《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》第七条规定，在计划审计工作时确定的重要性（即确定的某一金额），并不必然表明单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。即使某些错报低于重要性，与这些错报相关的具体情形可能使注册会计师将其评价为重大。此外，注册会计师在评价未更正错报对财务报表的影响时，不仅要考虑错报金额的大小，还要考虑错报的性质以及错报发生的特定环境。
（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
重要性的确定要站在财务报表使用者整体的视角。
可见，重要性实质上强调的是一个“度”。在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。如果会计信息的错报或漏报单独或汇总起来可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就认为其重要，否则就不重要。重要性的确定是一个复杂的过程，影响重要性的因素很多。不同的注册会计师在确定同一被审计单位的重要性时，得出的结果可能不同。因此，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，运用职业判断来合理确定重要性。
【知识链接4-4】 《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师总体目标和审计工作的基本要求》第十六条规定：“职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，做出适合审计业务具体情况、有根据的行为决策。”《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》第五条规定：“注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识的影响。”
【例4-8·多选题】 在理解重要性概念时，下列表述中正确的有（ ）。
A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的
C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响
D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响
【答案】 ABD。
【解析】 根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。
【例4-9·多选题】 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的是（ ）。
A.重要性的确定离不开具体环境
B.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑
C.重要性是针对管理层决策的信息需求而言的
D.对重要性的评估需要运用职业判断
【答案】 ABD。
【解析】 重要性是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。
注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。设定重要性水平是现代审计的一个重要创新，在审计实务中运用重要性原则，具有十分重大的意义。
重要性水平的恰当判断对降低审计风险、保证审计质量有重大帮助作用。在抽样审计情况下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性水平的设定、重要性的判断有关。重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。
由于社会经济环境的发展变化，被审计单位规模不断扩大，企业组织结构日趋复杂，经济事项日渐频繁，对审计工作提出了更高的要求，注册会计师在审计中使用审计抽样愈加普遍，而各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平（即可容忍错报），在审计抽样确定样本规模及评价抽样结果时显得异常重要。重要性概念为解决注册会计师的抽样决策问题提供了极大的帮助，从而大大提高审计效率。
从审计费用预算与时间预算方面考虑，注册会计师必须在成本与效益之间进行权衡。重要性原则的正确运用，可以适当减少审计程序、缩小测试范围，使注册会计师把审计重点放在那些可能影响财务报表使用者决策的方面。
注册会计师使用整体重要性（将财务报表作为整体）的目的有：
（1）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；
（2）识别和评估重大错报风险；
（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
【例4-10·多选题】 计划和执行财务报表审计工作时使用重要性水平，有助于实现（ ）目的。
A.确定风险评估程序的性质、时间和范围B.识别和评估重大错报风险
C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围D.确定重大不确定事项发生的可能性
【答案】 ABC。
【注意事项4-3】 在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑重要性；在审计实施阶段，注册会计师应当根据被审计单位具体情况的变化或获取的新信息，及时评价计划阶段确定的重要性是否仍然适当，如果认为不适当，则要修改重要性，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。另外，计划阶段注册会计师要确定重要性水平，而实际审计阶段，注册会计师还应当制定一个比重要性水平更低的金额（实际执行的重要性），以便评估风险和设计进一步审计程序。
在形成审计结论，确定审计意见类型阶段，注册会计师要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
运用审计重要性的环节如表4-1所示。
表4 -1 运用审计重要性的环节
【知识链接4-5】 《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》第六条规定，在计划和执行审计工作，评价识别的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，注册会计师需要运用重要性概念。
在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。
由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够得出财务报表整体是否公允反映的结论。
（1）基本方法。
确定多大的错报会影响到财务报表使用者所做出的决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验考虑重要性。
审计实务中，注册会计师通常采用一定方法计算确定重要性水平。其基本原理：先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。计算公式：
计划重要性水平=基准（判断基础）×百分比（适用比率）
（2）选择基准。
在选择基准时，注册会计师需要进行职业判断，根据被审计单位的具体情况合理加以选用。需要考虑的因素包括：①财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；④被审计单位所有权结构和融资方式；⑤基准的相对波动性。
适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。就选定的基准而言，相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。当然，本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果需要根据被审计单位的相关变化等做出调整。
（3）为选定的基准确定百分比。
为选定的基准确定百分比也需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经营性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。例如，对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的 5%是适当的；而对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的 1%是适当的。
【注意事项4-4】 百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。
由于财务报表整体重要性水平的计算方法是多基准、多比率的，因而同一期间各财务报表整体确定的重要性水平可能不同，即使是同一张财务报表也可能会存在多个重要性水平。在这种情况下，注册会计师应当首先对每张财务报表确定一个重要性水平，然后再从中选择最低者作为财务报表整体重要性水平。也就是说，在计划审计工作时，注册会计师应当选择最低的重要性水平作为财务整体的重要性水平。
实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：
（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
（3）根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期。
【例4-11·多选题】 注册会计师在确定实际执行的重要性时，考虑的内容包括（ ）。
A.对被审计单位的了解
B.根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期
C.前期审计工作中识别出的错报的性质
D.前期审计工作中识别出的错报的范围
【答案】 ABCD。
审计实务中，注册会计师遇到下列情形应当运用较低的经验百分比（50%）：
（1）首次接受委托的审计项目；
（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；
（3）项目总体风险较高，如处于高风险行业、管理能力欠缺、经常面临较大的市场竞争压力等；
（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
审计实务中，注册会计师遇到下列情形应当运用较高的经验百分比（75%）：
（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；
（2）项目总体风险低到中等，如处于低风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；
（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
【例4-12·多选题】 注册会计师确定实际执行的重要性水平常常根据被审计单位的情形，以接近财务报表整体重要性50%或75%来确定。以下情形中注册会计师不适合采用选择75%经验百分比的是（ ）。
A.连续审计，以前年度审计调整较少 B.处于低风险行业
C.首次承接的审计项目 D.市场压力较小
【答案】 C。
计划的重要性水平是报表层次，是策略；实际执行重要性水平是认定层次，是战术。实际执行重要性水平一定低于计划的重要性水平。
不论是财务报表整体的重要性、实际执行的重要性，还是特定类别交易、账户余额或披露的重要性，重要性指的都是财务报表中错报的重大性。
在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性，进而修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
由于下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：
（1）审计过程中情况发生重大变化（如被审计单位决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；
（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
总体审计策略 具体审计计划 重要性 财务报表整体重要性水平 实际执行的重要性水平
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次，统称为计划审计工作。总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，并为审计工作制定具体审计计划。
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计过程的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。
注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映的结论。在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性水平和特定类别交易、账户余额和披露的重要性水平，同时还要确定实际执行的重要性水平。随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价重要性是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性，进而修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
一、单选题
1.具体审计计划的内容不包括（ ）。
A.风险评估程序 B.进一步审计程序
C.初步业务活动 D.计划其他审计程序
2.（ ）用以确定审计范围、时间和方向。
A.总体审计策略 B.审计业务约定书 C.审计依据 D.具体审计计划
3.关于重要性的含义，下列说法中，不正确的是（ ）。
A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则认为错报是重大的
B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响
C.对重要性的判断是根据具体环境做出的
D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响
4.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ）。
A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的
C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑
D.在重要性水平之下的小额错报，无须关注
5.注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。
A.审计的时间预算重新调整
B.约定的审计收费发生变化
C.公司及其经营环境发生变化
D.公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策
二、多选题
1.下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（ ）。
A.计划审计工作前充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，不需要进行修改
B.计划审计工作通常由项目组中经验最多的人完成，项目负责人审核批准
C.小型被审计单位无须制定总体审计策略
D.项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作
2.具体审计计划应包括（ ）。
A.注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
B.注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围
C.注册会计师需要实施的其他审计程序
D.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
3.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的因素包括（）。
A.对被审计单位及其环境的了解 B.审计目标
C.财务报表各项目的性质及其相互关系 D.财务报表项目的金额及其波动幅度
4.下列关于重要性含义的表述中，恰当的有（ ）。
A.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的
B.对重要性的判断是根据具体环境做出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响
C.对重要性的判断只需要考虑错报的金额
D.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的
5.下列有关财务报表层次重要性水平的说法中，正确的有（ ）。
A.如果各个报表的重要性水平不同，应选取平均数作为重要性水平
B.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表
C.财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据
D.注册会计师需要不断地在审计执行过程中修正计划的重要性水平
三、判断题
1.小型被审计单位无须制定总体审计策略。（ ）
2.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计业务的始终。（ ）
3.审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两个层次。（ ）
4.确定重要性水平主要是确定财务报表整体重要性和实际执行的重要性。（ ）
5.运用财务报表整体的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。（ ）
四、思考题
1.如何理解计划审计工作？
2.如何理解重要性的含义？
3.简述确定财务报表整体重要性水平的目的。
五、案例题
资料：
某注册会计师受委托对XYZ股份有限公司20×1年度的财务报表进行审计。该公司会计报表显示，该年实现利润800万元，资产总额4 000万元。根据XYZ公司的具体情况，假定以税前利润为基准，百分比为5%，以资产总额为基准，百分比为0.5%是恰当的，注册会计师在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：
（1）该公司10月份虚报冒领工资4万元，被会计人员占为己有；
（2）11月15日收到业务咨询费8万元，列入小金库；
（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。
上述问题尚未调整。
要求：
（1）对财务报表整体重要性水平进行初步判断；
（2）根据上述问题，确定各事项是否重要，并简要说明理由；同时说明注册会计师在实施审计阶段和报告阶段应采取的对策。
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