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合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域，及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时，充分的审计计划可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作。充分的审计计划还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次，统称计划审计工作。计划审计工作是对审计预期的性质、时间和范围制定一个总体战略和一套详细方案。总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。计划审计工作对于审计人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。
【知识链接4-1】 《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》第三条规定：“计划审计工作包括针对审计业务制订总体审计策略和具体审计计划。”
【例4-1·多选题】 审计计划可分为（ ）两个层次。
A.总体审计策略 B.具体审计计划
C.全面审计计划 D.详细审计计划
【答案】 AB。
注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项。
总体审计策略
注册会计师在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：
（1）编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础，包括是否需要将财务信息调整至按其他财务报告编制基础编制；
（2）特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；
（3）预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；
（4）母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；
（5）由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；
（6）拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；
（7）外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；
（8）除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；
（9）内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；
（10）被审计单位使用服务机构的情况，以及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；
（11）对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；
（12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；
（13）协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；
（14）与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。
【例4-2·多选题】 注册会计师A在制定甲公司20×1年度财务报表审计的总体审计策略时，为了界定审计范围，需要考虑的事项包括（ ）。
A.甲公司编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础
B.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期
C.内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度
D.甲公司对外报告的时间表
【答案】 ABC。
【解析】 选项D是在确定时间安排时应考虑的事项。
为计划报告目标、时间安排和所需沟通，需要考虑下列事项：
（1）被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；
（2）与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；
（3）与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；
（4）与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；
（5）与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；
（6）项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；
（7）预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。
【例4-3·多选题】 注册会计师在确定报告目标、时间安排和所需沟通时，需要考虑的事项包括（ ）。
A.被审计单位对外报告的时间表
B.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围
C.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通
D.项目组成员之间沟通的性质和时间安排
【答案】 ACD。
【解析】 选项B属于注册会计师确定审计范围时需要考虑的事项。
在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：
（1）重要性方面。具体包括：
①为计划目的确定重要性；
②为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；
③在审计过程中重新考虑重要性；
④识别重要的组成部分和账户余额。
【注意事项4-1】 注册会计师在制定总体审计策略时，必须明确财务报表整体重要性水平，否则将被视为存在过失。
（2）重大错报风险较高的审计领域。
（3）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。
（4）项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。
（5）项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。
（6）如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性。
（7）以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。
（8）管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。
（9）业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。
（10）对内部控制重要性的重视程度。
（11）影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。
（12）重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。
（13）会计准则及会计制度的变化。
（14）其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。
【例4-4·多选题】 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向。这些因素包括（ ）。
A.确定适当的重要性水平 B.重大错报风险较高的审计领域
C.项目组人员的选择和工作分工 D.影响被审计单位经营的重大发展变化
【答案】 ABCD。
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间安排和范围。
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。
（2）向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。
（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。
（4）如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
【例4-5·多选题】 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括（ ）。
A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等
B.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等
C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等
D.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等
【答案】 ABCD。
【解析】 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。