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认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及金额，意味着管理层做出了下列明确的认定：①记录的存货是存在的（存在）；②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（计价和分摊）。同时，管理层也做出下列隐含的认定：①所有应当记录的存货均已记录（完整性）；②记录的存货都由被审计单位拥有（权利和义务）；③记录的存货账户是恰当的（分类）；④与存货有关的列报披露是恰当的（列报）。
管理层认定
注册会计师对审计期间各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：
（1）发生。记录或披露的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。
（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包含在财务报表中的相关披露均已包括。
（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当的计量和描述。
（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。
（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。
（6）列报。交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报表编制基础下是相关的、可理解的。
【例3-3·单选题】 对于销售收入，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最有可能证实的认定是（ ）。
A.发生 B.完整性
C.截止 D.分类
【答案】 C。
【解析】 检查资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，看销售收入是否记录在正确的会计期间，是否存在提前或推后入账。
注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：
（1）存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
（2）权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。
（4）准确性、计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。
（5）分类。资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。
（6）列报。资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。
【例3-4·单选题】 注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定其违反了固定资产项目的（ ）认定。
A.存在 B.完整性
C.权利与义务 D.计价与分摊
【答案】 B。
【解析】 在建设工程应当转入固定资产，固定资产实有而账未记。
具体审计目标是总体审计目标的细化，具体审计目标必须根据审计总体目标和被审计单位管理层的认定来确定。注册会计师了解认定后，就很容易确定每个项目的具体审计目标，通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并据此设计和实施进一步审计程序以应对评估的风险。
由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标，即不真实。
发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些没有发生的项目记入财务报表中，它主要与财务报表组成要素的高估有关。
由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了真实的销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。
【注意事项3-2】 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。
由准确性认定推导的审计目标是确认已记录的交易是按正确的金额反映的。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。
【注意事项3-3】 发生指确认已记录的交易是真实的。准确性指确认已记录的交易金额是正确的。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。
由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期的交易提到本期，均违反了截止目标。
由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类错误，违反了分类的目标。
由列报认定推导出的审计目标是确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。
各类交易和事项相关的认定、审计目标、审计程序及考虑见表3-1。
表3 -1 交易事项相关的认定、审计目标、审计程序及考虑
【例3-5·单选题】 财务审计项目的一般审计目标中，真实性指的是（ ）。
A.记录或列报的金额是实际存在或发生的
B.实际存在或发生的金额均已记录或列报
C.各类业务记录于正确的会计期间
D.记录或列报的金额确属于本单位所有或所欠
【答案】 A。
【解析】 选项B对应完整性；选项C对应截止；选项D对应权利和义务。
由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了该顾客的应收账款，则违反了存在目标。
由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。
由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，而应收账款明细表中却没有列入，则违反了完整性目标。
由准确性、计价和分摊认定推导的审计目标是资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
由分类认定推导的审计目标是资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。
由列报认定推导出的审计目标是确认资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。
期末账户余额相关的认定、审计目标、审计程序及考虑如表3-2所示。
表3 -2 期末账户余额相关的认定、审计目标、审计程序及考虑
【例3-6·单选题】 对于存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价与分摊”认定推导得出的具体审计目标是（ ）。
A.存货的金额均已记录 B.存货是存在的
C.存货的所有权是明确的 D.存货的减值准备是准确的
【答案】 D。
【解析】 选项A的具体目标是由“完整性”认定推导得出；选项B的具体目标是由“存在”认定推导得出；选项C的具体目标是由“权利和义务”认定推导得出。
【例3-7·单选题】 下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（ ）。
A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标
B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和成品等成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标
C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标
D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标
【答案】 D。
针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。
【注意事项3-4】 管理层的认定是确定具体审计目标的基础。在审计实务中，注册会计师通常是将管理层的认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。
管理层认定、具体审计目标和审计程序之间的关系如表3-3所示。
表3 -3 管理层认定、具体审计目标和审计程序之间的关系（举例）
【例3-8·业务题】 XYZ公司为一家零售商，ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派甲注册会计师担任项目合伙人，并将签署审计报告。经审计预备调查，甲注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。财务报表认定与相关审计程序如下：
1.财务报表认定
（1）完整性。
（2）存在。
（3）分类和可理解性。
（4）权利和义务。
（5）计价与分摊。
2.审计程序
（6）检查现行销售价目表。
（7）检查财务报表附注。
（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内。
（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票。
（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库。
（11）测试直接人工费用的合理性。
要求：将相关序号填入下表。
【参考答案】
审计总体目标 管理层认定 审计具体目标
审计目标包括财务报表审计总体目标和各类交易、账户余额和披露相关的审计具体目标两个层次。
会计责任和审计责任是两种不同性质的责任，既不能相互替代，也不能相互转嫁。为履行编制财务报表的职责，管理层和治理层通常设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。这是被审计单位管理层和治理层的会计责任，通过签署财务报表确认其责任。为履行审计财务报表的职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。这是注册会计师的审计责任，通过签署审计报告确认其责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位负责人的会计责任。
认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。注册会计师了解认定后，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。
一、单选题
1.针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（ ）。
A.实现的销售是否均已登记入账
B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露
C.将下期交易提前到本期入账
D.有价证券的金额是否予以适当列示
2.注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是（ ）。
A.权利和义务 B.完整性
C.存在 D.分类与可理解性
3.以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。
A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况
D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场
4.下列应收账款的认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。
A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性
5.注册会计师通过复查被审计单位的账龄分析表和坏账准备计算表这一审计程序最有可能证实被审计单位应收账款的（ ）认定。
A.存在 B.准确性
C.计价和分摊 D.完整性
二、多选题
1.注册会计师对财务报表实施审计的目标是对（ ）发表审计意见。
A.被审计单位是否存在违法违规的行为
B.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制
C.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D.财务报表是否真实反映了管理层的判断和决策
2.具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括（ ）。
A.总体合理性与其他审计目标
B.与所审期间各类交易和事项相关的审计目标
C.与期末账户余额相关的审计目标
D.与列报和披露相关的审计目标
3.被审计单位已将固定资产做抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及的认定包括（ ）。
A.计价与分摊 B.完整性
C.发生以及权利和义务 D.分类和可理解性
4.以下关于财务报表审计目标的说法中，正确的有（ ）。
A.审计目标包括财务报表审计目标以及各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次
B.财务报表审计目的是保证财务报表预期使用者对财务报表完全信赖
C.注册会计师获取的审计证据是说服性而非结论性的，因此审计只能提供合理保证不能提供绝对保证
D.由于利益冲突、财务信息的重要性、复杂性和间接性等原因，财务报表使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见
5.某公司20×1年12月31日资产负债表流动资产项目下列示货币资金200万元，则隐含的认定包括（ ）。
A.记录的货币资金是存在的
B.记录的货币资金全部为本公司所有
C.全部货币资金的使用不受任何限制
D.所有的货币资金都包括在财务报表中
三、判断题
1.审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。（ ）
2.审计总目标是注册会计师必须确保对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（ ）
3.财务报表如果存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，则可以减轻管理层对财务报表的编制责任。（ ）
4.发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易。（ ）
5.财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用。因此，在开展审计工作设计具体的审计程序之前，有必要明确审计工作的总体目标。（ ）
四、思考题
1.简述审计总体目标的内容。
2.简述管理层认定和具体审计目标的对应。
3.简述被审计单位管理层和注册会计师分别对财务报告承担的责任。
五、案例题
资料：
ABC会计师事务所对XYZ股份有限公司20×1年度的财务报表进行审计，A注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过风险评估，A注册会计师将购进和付款循环中的交易事项定为重点审计领域。A注册会计师选定XYZ股份有限公司购进和付款循环的有关审计具体目标并进行实质性测试程序。
1.审计目标
（1）所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。
（2）所有应当记录的采购和事项均已记录。
（3）与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
（4）采购交易和事项已记录于恰当的账户。
（5）采购交易已记录于正确的会计期间。
2.实质性程序
（6）将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。
（7）参照购货发票，比较会计科目表上的分类。
（8）从购货发票追查至采购明细账。
（9）从验收单追查至采购明细账。
（10）将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。
（11）检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
要求：
（1）A注册会计师确定上述具体审计目标的依据是什么？ A注册会计师设计上述审计程序的主要依据是什么？
（2）将审计目标对应的管理层认定以及执行的审计程序所实现的审计目标填入下表。
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