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审计目标
审计目标分为总体审计目标和具体审计目标。总体审计目标是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的。具体审计目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
财务报表审计的总体目标是注册会计师对财务报表整体是否不存在舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。
【知识链接3-1】 根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第十八条规定：“审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。”
在审计的总体目标下，注册会计师需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审计证据。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
合理保证，是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高度但非绝对的保证。这是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。
【注意事项3-1】 在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定书。
当注册会计师在审计工作的终结阶段发表审计意见、出具审计报告时，应当对财务报表的合法性和公允性做出判定，至此财务报表审计总体目标得以实现。
合法性是指被审计单位的财务报表是否按照适用的财务报表编制基础编制。
公允性是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。
【例3-1·多选题】 财务报表审计总体目标是注册会计师对财务报表整体是否不存在舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师对财务报表的（）发表审计意见。
A.合法性 B.公允性
C.重大错报风险 D.重要性水平
【答案】 AB。
【解析】 当注册会计师在审计工作的终结阶段发表审计意见、出具审计报告时，应当对财务报表的合法性和公允性做出判定，至此财务报表审计总体目标得以实现。
在财务报表审计中，被审计单位管理层和治理层与注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。明确划分责任，不仅有助于被审计管理层和治理层与注册会计师认真履行各自的职责，为财务报表及其审计报告的使用者提供有用的经济决策信息，还有利于保护相关各方的正当权益。
管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主等。
在被审计单位治理层的监督下，按照相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础编制财务报表是被审计单位管理层的责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（2）设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供所需的其他信息，允许注册会计师在获取证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主等。根据公司治理结构要求，治理层应当对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。为履行编制财务报表的职责，管理层和治理层通常设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
【知识链接3-2】 根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第十九条规定：“财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任做出的规定。管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。”
被审计单位的管理层和治理层通过签署财务报表确认其责任。
注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指所在的会计师事务所。按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
审计责任是指注册会计师在执行审计业务、发表审计意见、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。
法律责任是指注册会计师违约、过失或欺诈时，在法律上应承担的责任；职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行的义务和职责。法律责任和职业责任是审计责任的两个方面，两者互相补充、紧密相连。
【知识链接3-3】 《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定：“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”中国注册会计师审计准则对注册会计师的审计责任也做了详细的规定。注册会计师应当按照审计准则的要求出具审计报告，并对发表的审计意见负责。
为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
会计责任和审计责任是两种不同性质的责任，既不能相互替代，也不能相互转嫁。
财务报表的编制和财务报表的审计是财务信息生成链条中的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。保证会计资料的真实、完整，被审计单位负责人责无旁贷。因为单位负责人是单位的法定代表人，代表单位依法行使职权，应当对本单位的会计行为负责，成为承担会计责任的主体，这一责任不应由注册会计师承担，也不应转嫁给注册会计师。也就是说，注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位负责人的会计责任。因此，被审计单位的管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。
尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但被审计单位的管理层仍对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。
【例3-2·多选题】 关于注册会计师的审计责任，下列说法正确的有（ ）。
A.注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见有利于提高财务报表的可信赖程度
B.财务报表审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任
C.管理层、治理层和注册会计师对编制财务报表共同承担责任
D.在审计过程中，注册会计师为编制财务报表提供协助，所以要对编制财务报表承担部分责任
【答案】 AB。
【解析】 选项C管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；选项D，尽管注册会计师为编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。