2.6 第六项业务：销售商品

第六项业务：企业将购入的存货中账面价值100万元的货物售出，作价150万元。3个月以后收取货款。

为方便起见，仍然忽略税金、运费等其他因素。

这项业务理解起来非常简单：企业把账面价值100万元的货物作价150万元卖出去了，只是当时没有收到钱。从资产方面来说，100万元的资产——存货没有了，变成了150万元的债权（也就是资产）。由于这50万元的增值是通过对外交易获得的，因此是企业赚得的毛利。

但是，会计的分析和财务报表的反映是基于另外的角度。从企业的日常经营情况来看，我们实际上很难做到在每一项销售业务发生时立即确认所销售的存货的成本。更多情况下，销售活动是企业的销售人员或者业务人员日常完成的事情，成本确认则往往是企业在会计期间结束时由财务会计人员完成的。

因此，在会计处理和财务报表的反映上，是从销售和成本确认两个方面分别进行的。

2.6.1 销售收入的确认

我们看到，企业通过销售活动已经取得了150万元的债权。在会计上，我们在这个阶段不会讨论这150万元是由什么换来的。实际上，很多企业存在这样的情况：企业对外销售的不是实体性的存货，而是通过提供劳务或者对外租赁资产而获得收入，比如酒店业企业出租房屋的收入。在对外提供劳务或者对外租赁资产而获得收入的条件下，这种收入的增加并不伴随着某些实体性资源的减少。

会计上的逻辑关系是：企业的150万元债权是通过对外销售活动获得的。对外销售所获得的资源增加，既不属于企业的债务，也不属于股东的入资。但企业的这种资源增加属于股东权益的增加。我们把引起这种增加的项目称为 营业收入 。

因此，企业通过销售活动取得150万元的债权对资产负债表的影响是：资产（应收账款）增加150万元，股东权益（营业收入）增加150万元。

第六项业务的营业收入确认后，资产负债表的情况见表2-14。

注：第一至第六项业务营业收入确认后对资产负债表的影响。

下面看看这项业务对企业的利润表有哪些影响。显然，企业的这项业务引起了利润表的第一个项目“营业收入”的增加。因此，第六项业务的营业收入确认后，利润表的情况见表2-15。

由于本项目不涉及现金流量，因此对现金流量表没有影响。

2.6.2 营业成本的确认

我们再次分析本业务，确认取得销售收入（也就是营业收入）的代价，即确认销售成本。很显然，企业获得150万元销售收入的代价是100万元，也就是销售成本（营业成本）是100万元。而与这100万元成本相对应的是100万元的存货。

从性质来看，由于存在营业成本，本业务的销售收入150万元并没有使股东权益净增加150万元。本项销售业务引起的股东权益净增加，是营业收入减去营业成本后的部分，即50万元（实际上，营业收入减去营业成本就是我们常说的 毛利 ）。

因此，在确认营业成本时，资产负债表发生了这样的变化：资产（存货）减少100万元，股东权益减少（营业成本增加）100万元。

第六项业务的营业成本确认后，资产负债表的情况见表2-16。

注：第一至第六项业务营业成本确认后对资产负债表的影响。

同样，企业营业成本的确认引起了利润表的第二个项目“营业成本”的增加。因此，第六项业务的营业成本确认后，利润表的情况见表2-17。

注意：我们进行上述处理，依据的是会计学原理，目的是便于各报表的编制，以展示报表之间的内在联系。这种处理与我们的常识并没有太大的出入：企业的资产增加150万元，是由存货100万元换来的。在交换的过程中，有了50万元的增值。资产增值了50万元，股东权益（毛利）增加了50万元。