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制造费用是指制造企业各生产车间为生产产品（或提供劳务）所发生的不能直接计入产品成本（或劳务成本）的间接生产费用，以及没有专设成本项目的直接生产费用。随着工业化生产的发展、技术水平的提高以及信息技术的运用，产品成本中直接材料和直接人工所占的比重逐渐减少，制造费用的比重逐渐增加。因此，正确核算制造费用，对于产品成本的正确核算及加强成本管理和控制具有非常重要的意义。
制造费用的构成比较复杂，概括起来包括以下内容：①直接用于产品生产，但未专设成本项目的费用，如生产用机器设备的折旧费等。②间接用于产品生产的费用，如车间发生的劳动保护费等。③生产车间组织管理生产而发生的费用，如车间管理人员的职工薪酬、办公费等。
制造费用的核算是通过“制造费用”账户进行归集和分配的。“制造费用”账户一般按车间（部门）设置明细账，账内按费用项目设置专栏，分别反映各车间（部门）各项制造费用的发生情况。辅助生产车间若制造费用发生较少，可以不独立设置制造费用账户，将发生的制造费用直接记入“辅助生产成本”账户。制造费用的费用项目一般包括：机物料消耗、职工薪酬、折旧费、修理费、保险费、劳动保护费、检验费、办公费、水电费、租赁费等。
制造费用应该按照各车间分别进行分配。若生产车间只生产一种产品，则该车间发生的制造费用应直接计入该产品的生产成本；若生产车间生产了多种产品，则该车间发生的制造费用应按一定的方法分配计入这些产品的生产成本。制造费用分配的关键是选择恰当、合理的分配标准。
制造费用的分配方法有两大类：一是实际分配率法；二是计划分配率法。分配方法一经确定，不应随意变更。
实际分配率法是按照生产车间归集的本期制造费用实际发生额，按一定的分配标准分配计入产品成本的方法。分配标准可以是：生产工人工时、生产工人工资、机器工时等。计算公式如下：
【例 4－5】兴华公司基本生产第一车间生产甲、乙两种产品，按生产工时比例分配制造费用。甲产品生产工时为 18 000 小时，乙产品生产工时为 6 000 小时，第一生产车间“制造费用明细账”中归集的制造费用总额为 84 000 元。
乙产品应分配的制造费用＝ 3. 5×6 000 ＝ 21 000（元）
编制“制造费用分配表”，见表 4－7。
表 4－7 制造费用分配表
根据表 4－7，编制会计分录如下：
采用实际分配率法，是按当月实际发生的制造费用数额进行分配，分配结转后“制造费用”账户月末没有余额。按生产工时比例分配制造费用是比较常见的一种方法，它能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。按工人工资比例分配制造费用，分配工作简便，适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况。按机械工时比例分配制造费用，适用于机械化程度较高且产品生产所用机器设备功率存在较大差异的车间，并且要做好机器工时的记录工作。
计划分配率法是指按年度开始前预先制定的年度计划分配率分配以后各月制造费用的一种方法。采用这种分配方法，不管各月实际发生制造费用是多少，每月各种产品中制造费用都按年度计划分配率分配。年度计划分配率按生产车间分别制定，计算公式如下：
【例 4－6】兴华公司第一基本生产车间，2022 年全年制造费用计划数为 1 080 000元，全年各种产品的计划产量为：A产品 20 000 件，B产品 18 000 件，单件产品的工时定额为：A产品 3 小时，B产品 2 小时。7 月份的实际产量为：A产品 2 000 件，B产品 1 600 件，该月实际发生的制造费用为 92 000 元。
（1）计算年度计划分配率：
（2）7 月各种产品应分配的制造费用：
A产品该月实际产量的定额工时＝ 2 000×3 ＝ 6 000（小时）
B产品该月实际产量的定额工时＝ 1 600×2 ＝ 3 200（小时）
A产品应分配制造费用＝ 6 000×11. 25 ＝ 67 500（元）
B产品应分配制造费用＝ 320×11. 25 ＝ 36 000（元）
第一车间本月应分配转出的制造费用＝ 67 500＋36 000 ＝ 103 500（元）
根据上述分配结果，编制会计分录：
采用年度计划分配率法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此，“制造费用”账户月末一般有余额，余额可能在借方，也可能在贷方。“制造费用”账户的年末余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额之间的差异。这个差异一般应在年末调整计入 12 月份的产品成本。年末，调整差异时，编制如下会计分录：
实际发生额大于计划分配额的差异调整
实际发生额小于计划分配额的差异调整
年末差异调整后，“制造费用”总账及其明细账均无余额。
这种分配方法的核算工作比较简便，特别适用于季节性生产的企业，可以使企业旺季与淡季的制造费用比较均衡地计入产品生产成本，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法，制定计划成本应尽可能接近实际，否则，若年度制造费用计划数脱离实际数太大，就会影响成本核算的正确性。如果出现年度制造费用预算严重脱离实际，应及时调整计划分配率。