任务一
辅助生产费用的核算方法

按照生产职能不同，制造企业的产品生产分为基本生产和辅助生产。基本生产是指商品产品的生产；辅助生产是指为企业的基本生产、行政管理等部门服务而进行的产品生产或劳务供应。辅助生产车间可以分为两种类型：①只提供一种劳务或同一性质作业的辅助生产车间，如供电车间、供水车间、质检车间、机修车间、运输部门等。②生产多种产品的辅助生产车间，如模具车间，生产各种工具、模具、修理用备件等。辅助生产车间在进行产品生产或劳务供应过程中所发生的各种费用就是辅助生产费用。辅助生产提供的产品或劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。因此，正确及时地核算辅助生产费用，对于产品成本的正确核算、成本费用的管理有着重要的意义。

一、辅助生产费用的归集

为了归集和分配辅助生产费用，企业应设置“辅助生产成本”总账账户，并分车间、按产品或劳务设置辅助生产成本明细账，明细账内再按规定的成本项目设置专栏，进行明细核算。辅助生产车间所发生的材料费用、职工薪酬费用等，在发生的时候已经通过前面的要素费用核算项目进行了归集，这里不再赘述。

对于辅助生产车间发生的制造费用，有两种归集方法：一种是在“制造费用”总账账户下，按辅助生产车间设置制造费用明细账，归集辅助生产车间发生的制造费用，然后，月末再分配转入辅助生产成本总账及明细账。另一种方法是将辅助生产车间发生的制造费用直接记入辅助生产成本总账及明细账，不设置辅助生产车间的制造费用明细账。在这种情况下，辅助生产成本明细账内应将成本项目与费用项目相结合起来设置专栏。这种方法适用于辅助生产车间规模较小，产品或劳务单一，制造费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务的企业。

二、辅助生产费用的分配

辅助生产费用的分配，就是将“辅助生产成本”总账及明细账上所归集的费用，采用一定的方法，在各受益部门之间进行分配。由于辅助生产车间所生产的产品或劳务的种类不相同，其分配结转的程序和方法也不相同。

对于生产工具、模具等辅助产品而发生的辅助生产费用，在产品完工入库时，其成本从“辅助生产成本”账户的贷方转出，转入“周转材料”或“原材料”等账户的借方。“辅助生产成本”账户期末借方余额就是期末尚未完工辅助产品的成本。这类辅助生产费用，其分配结转程序和方法同商品产品生产成本的核算相似，后面项目会进行介绍，这里不再赘述。

对于提供水、电、修理、运输等劳务而发生的辅助生产费用，应按受益部门的耗用量，采用一定的方法，遵循谁受益谁分担的原则进行分配，并根据计算结果从“辅助生产成本”账户的贷方转出，转入“基本生产成本”“制造费用”“管理费用”等各受益对象的相关成本费用账户的借方。这类辅助生产费用的分配程序和方法，是本项目学习的重点。

分配辅助生产费用的方法很多，主要有：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法。

（一）直接分配法

直接分配法，是指不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象的一种费用分配方法。

【例 4－1】华兴公司设有供电、机修两个辅助生产车间，本月发生辅助生产费用、提供的劳务量如表 4－1 所示（辅助车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算）。

根据上述资料，分配计算如下：

供电车间电费分配率＝ 17 440÷（43 600－3 600）＝ 0. 436（元／千瓦时）

机修车间修理费用分配率＝ 20 000÷（800－200）＝ 33. 33（元／小时）

编制辅助生产费用分配表（见表 4－2）。

根据表 4 －2“辅助生产费用分配表”，编制辅助生产费用分配结转的会计分录如下：

采用直接分配法，剔除了辅助生产部门之间相互提供劳务量的数据，辅助生产费用只分配一次，计算简便。当各辅助生产部门之间相互提供劳务量的差异较大时，这种方法会影响分配结果的准确性。

（二）交互分配法

交互分配法是先根据各辅助生产部门相互提供劳务的数量和待分配的费用计算出分配率（单位成本），在各辅助生产部门之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）按辅助生产部门以外的各受益对象耗用劳务的数量，在辅助生产部门以外的各受益对象之间进行分配，也称对外分配。采用交互分配法需要进行交互分配和对外分配两次分配计算，才能完成辅助生产费用的分配。

【例 4－2】根据【例 4－1】提供的资料，采用交互分配法分配辅助生产费用。

交互分配：

供电车间交互分配率＝ 17 440÷43 600 ＝ 0. 4（元／千瓦时）

机修车间交互分配率＝ 20 000÷800 ＝ 25（元／小时）

供电车间应分配的修理费＝ 25×200 ＝ 5 000（元）

机修车间应分配的电费＝ 0. 4×3 600 ＝ 1 440（元）

对外分配：

供电车间交互分配后的实际费用＝ 17 440＋5 000－1 440 ＝ 21 000（元）

机修车间交互分配后的实际费用＝ 20 000＋1 440－5 000 ＝ 16 440（元）

供电车间对外分配率＝ 21 000÷4 0 000 ＝ 0. 525（元／千瓦时）

机修车间对外分配率＝ 16 440÷600 ＝ 27. 4（元／小时）

编制辅助生产费用分配表（见表 4－3）。

根据表 4 －3“辅助生产费用分配表”，编制辅助生产费用分配结转的会计分录如下：

采用交互分配法，考虑了辅助生产部门相互提供劳务的情况，与直接分配法比较，提高了分配结果的正确性。但由于需要进行两次分配（交互分配和对外分配），增加了分配计算的工作量。同时，交互分配的分配率是根据分配前的待分配费用计算的，不是该劳务的实际单位成本，因此，分配结果的准确性会受到一定的影响。

（三）代数分配法

代数分配法是指按照数学中解多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益对象耗用的劳务数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。

在建立多元一次方程组时，每一个方程都是按下列公式建立的：

某辅助车间提供的劳务量×该辅助劳务的单位成本＝该辅助车间直接发生的费用＋该辅助车间耗用其他辅助劳务的数量×其他辅助劳务的单位成本

【例 4－3】根据【例 4－1】提供的资料，采用代数分配法分配辅助生产费用。

首先，设供电车间提供电的单位成本为X元／千瓦时，机修车间提供修理劳务的单位成本为Y元／小时。根据资料设立二元一次方程组为

43 600X ＝ 17 440＋200Y

800Y ＝ 20 000＋3 600X

解方程得：X ＝ 0. 525 5，Y ＝ 27. 364 8

编制辅助生产费用分配表（见表 4－4）。

根据表 4 －4“辅助生产费用分配表”，编制辅助生产费用分配结转的会计分录如下：

采用代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最准确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数据较多，计算工作比较复杂，因此这种方法适合已经实现会计信息化的企业或辅助生产车间较少的企业。

（四）计划成本分配法

计划成本分配法是先按照辅助劳务的计划单位成本和各受益对象实际耗用劳务量进行分配；然后再计算辅助车间实际发生的费用（待分配的费用加上按计划单位成本分配转入的其他辅助劳务费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，即辅助生产劳务的成本差异；最后调整分配差异。为简化分配工作，辅助生产成本差异一般全部调整计入管理费用。

【例 4－4】蓉兴公司设有供水、运输两个辅助生产车间，本月发生辅助生产费用、提供的劳务量如表 4－5 所示（辅助车间的制造费用通过“制造费用”账户核算）。

假设水的计划单位成本是 0. 70 元／吨，运输的计划单位成本是 1. 35 元／千米。采用计划成本分配法，编制辅助生产费用分配表（见表 4－6）。

表 4－6 中，成本差异的计算如下：

供电车间的成本差异＝（34 800＋6 750）－40 600 ＝ 950（元）

供水车间的成本差异＝（27 500＋5 600）－33 750 ＝－650（元）

根据表 4－6“辅助生产费用分配表”，编制辅助生产费用分配结转的会计分录如下：

（1）按计划成本向各受益对象分配辅助生产费用

（2）结转辅助生产车间的制造费用

（3）结转辅助生产成本差异

采用计划成本分配法分配辅助生产费用，各种辅助生产费用只分配一次，而且劳务的计划单位成本是早已确定的，不必单独计算费用分配率，因而简化了计算工作；通过辅助生产成本差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；各受益对象分入的劳务费用不受辅助生产成本差异的影响，因而还便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。只是采用这种分配方法时，要求辅助生产劳务的计划单位成本应比较准确。因此，它适合于计划价格制定比较准确、基础工作较好的企业。

此外，辅助生产费用分配的方法还有顺序分配法。顺序分配法是按照受益多少的顺序，将辅助生产车间依次排序，受益少的排在前面，先将费用分配出去；受益多的排在后面，后分配费用。在分配费用时，先将排在前面的辅助生产车间发生的费用分配给排在后面的辅助生产车间和其他受益单位。后续辅助生产车间在分配费用时，只依次分配给排列在其后的辅助生产车间和其他受益部门，而不再分配给排列在其前的辅助生产车间。这种方法实际运用较少，这里不再赘述。 D9j4rbhwLeP6EOVMMFwQS2CCqLQJEK5S+hkA8nwwC9V1VPojexmVBlRwMOewhRUq