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要素费用除前面已介绍的材料费用、动力费用、职工薪酬费用外，还有折旧费、修理费、利息、税费等。这些费用有的构成产品成本，有的作为期间费用，计入当期损益。其中，属于产品成本部分的这些费用，通常也没有专门设置成本项目。
折旧费用是指企业固定资产在使用过程中发生的耗费。这种耗费最终都要计入有关产品成本或期间费用。企业固定资产计提折旧的范围包括企业所有的固定资产，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额为应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月依旧计提折旧，从下月起不再计提折旧。
企业大部分折旧费用都属于生产经营管理费用，机器设备折旧费用属于直接用于产品生产的费用，但由于企业生产某种产品往往使用多种机器设备，而同一机器设备也可能生产多种产品，故折旧费用属于分配比较复杂的间接计入费用。为了简化成本核算工作，没有设立专门的成本项目，而是将生产车间所有固定资产折旧费用合并记入“制造费用”账户，待期末再一起分配转入“生产成本”；将企业行政管理部门、销售部门所使用固定资产的折旧费用分别记入“管理费用”“销售费用”账户，将用于出租的固定资产折旧费用记入“其他业务成本”账户。同时，企业固定资产折旧费用总额，一并记入“累计折旧”账户贷方。在实务中，折旧费用分配一般是通过编制“折旧费用计算表”完成的。“折旧费用计算表”举例如表 3－8 所示。
根据固定资产折旧计算表编制会计分录：
表 3－8 折旧费用计算表 单位：元
利息费用是企业筹集生产经营所需资金而发生的利息支出（扣除利息收入），不是产品成本的组成部分。符合资本化条件的利息费用应予以资本化，记入“制造费用”“在建工程”等账户；不符合资本化条件的利息费用应该费用化，记入“财务费用”账户。
短期借款利息一般按季度支付。按权责发生制要求，短期借款利息可以分月计提，季末实际支付时冲减已计提的利息费用。如果利息费用金额较小，为简化核算，也可以不采用按月计提的方法，而在季末支付利息时一次性计入当月财务费用。
其他费用是指除了前述费用外的其他费用支出，包括差旅费、邮电费、租赁费、保险费、劳动保护费、运输费、交通费、办公费、业务招待费等。这些费用有的是产品成本的组成部分，有的则是期间费用等的组成部分，即使是计入产品成本的费用，也没有单独设立成本项目，因此，在这些费用实际发生时，按照费用的发生地点和用途进行归集，属于车间、分厂等生产部门发生的，记入“制造费用”账户；属于行政管理部门发生的，记入“管理费用”账户；属于销售部门发生的，记入“销售费用”账户。
要素费用是企业发生的各种生产经营费用，按经济内容可以划分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类，具体包括材料费用、动力费用、职工薪酬费用、固定资产折旧费用和其他费用等。
材料费用、动力费用、职工薪酬费用是构成产品成本的重要组成部分。材料费用的常用分配方法有材料定额消耗量比例法和定额费用比例法，动力费用的常用分配方法有生产工时比例法和机器工时比例法，职工薪酬的计算有计时工资和计件工资两种方式，职工薪酬费用的常用分配方法有生产工时比例法等。
固定资产折旧费、维修费、利息、税费等也是企业在生产经营过程经常发生的要素费用，但没有专门设置独立的成本项目。
1.直接用于产品生产的材料费用，应借记的会计科目是（ ）。
A.基本生产成本
B.辅助生产成本
C.制造费用
D.管理费用
2.生产车间领用的直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，应借记的账户为（）。
A.基本生产成本
B.制造费用
C.辅助生产成本
D.原材料
3.生产车间一般性耗用的原材料，应借记的账户是（）。
A.基本生产成本
B.辅助生产成本
C.制造费用
D.管理费用
4.在企业设置“燃料及动力”成本项目的情况下，生产车间发生的直接用于产品生产的燃料费用，应借记的账户是（ ）。
A.基本生产成本
B.原材料
C.燃料及动力
D.制造费用
5.为了正确计算材料消耗，对于已领未用材料，应当填制（）办理退料手续。
A.领料单
B.限额领料单
C.领料登记表
D.退料单
6.行政管理部门照明用外购动力费用，应记入（）科目。
A.基本生产成本
B.销售费用
C.制造费用
D.管理费用
7.计算计件工资费用，应以（）中产品的数量和质量为依据。
A.考勤记录
B.质量记录
C.产量记录
D.工时记录
8.根据“工资费用分配表”分配工资费用时，会计分录中不可能出现的借方账户是（）。
A.制造费用
B.财务费用
C.管理费用
D.生产成本
9.下列人员工资中，应计入直接人工成本项目的是（）。
A.产品生产工人
B.车间管理人员
C.厂部管理人员
D.专职销售人员
10.下列各项中，不计入直接人工成本项目的是（）。
A.产品生产工人工资
B.车间管理人员工资
C.产品生产工人福利费
D.产品生产工人奖金
11.月末进行工资费用分配时，自营基建工程人员的工资应借记的账户是（）。
A.应付职工薪酬
B.在建工程
C.管理费用
D.销售费用
12.某职工是计件生产工人，8 月份生产合格甲产品 30 件，料废品 5 件，工废品 6件，计件单价为 8 元。则该职工应得的计件工资是（ ）元。
A. 240
B. 280
C. 328
D. 288
13.行政管理部门固定资产折旧，应借记的会计科目是（ ）。
A.基本生产成本
B.销售费用
C.制造费用D.管理费用
1.下列应计入产品成本“直接材料”成本项目的有（ ）。
A.制造产品耗用的不构成产品实体的辅助材料
B.车间设备耗用的机物料
C.用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料
D.制造产品耗用的燃料
2.对于几种产品共同耗用的材料费用，常用的分配标准有（）。
A.定额消耗量比例
B.定额费用比例
C.定额工时比例
D.生产工人工资比例
3.对于外购动力费用的分配，应借记有关成本费用账户，贷记（）账户。
A.基本生产成本
B.银行存款
C.辅助生产成本
D.应付账款
4.关于工人工资费用的分配，下列说法错误的有（）。
A.生产车间人员的工资全部记入“生产成本”科目
B.行政管理部门人员的工资记入“管理费用”科目
C.销售机构人员工资计入已销售产品的成本中
D.工程人员的工资记入“在建工程”科目
5.用来核算生产过程中发生的费用，计算产品制造成本的账户有（）。
A.生产成本
B.制造费用
C.管理费用
D.销售费用
6.固定资产计提折旧，可能借记的会计科目有（）。
A.生产成本B.制造费用C.管理费用D.销售费用
1.要素费用包括的内容最终全部计入产品成本。（）
2.对外购动力费用进行分配时，可以将生产工时作为分配标准。（）
3.采用计件工资时，生产工人工资一般属于间接计入费用。（）
4.按产品生产工人工资的一定比例提取的福利费，可以与其工资合并计入直接人工成本项目。（）
5.根据“职工薪酬计算表”分配工资费用时，借方科目可能是“财务费用”。（）
6.固定资产折旧费用是产品成本的组成部分，应该全部计入产品成本。（）
1.某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料 1 800 千克和B材料 1 852. 5 千克，耗用量无法按产品直接划分。两种材料单位成本分别为 3 元和 4 元。两种产品本月投产量分别为 100 件和 200 件，甲产品材料消耗定额为：A材料 10 千克，B材料5 千克；乙产品材料消耗定额为：A材料 4 千克，B材料 6 千克。
要求：按定额消耗量比例分配甲、乙两种产品的材料费用，并编制材料费用分配的会计分录。
2.某企业本月应付外购动力费用 72 000 元，尚未支付。其中，产品生产用电60 000 元，车间照明用电 5 000 元，管理部门用电 7 000 元。本月企业生产甲、乙、丙三种产品的生产工时分别为 16 000 小时、18 000 小时和 6 000 小时。
要求：
（1）按生产工时比例分配三种产品应负担的外购动力费用。
（2）编制分配结转外购动力费用的会计分录。
3.李明月标准工资 4 374. 3 元。5 月份请病假 3 天，事假 1 天（缺勤期间无节假日），周末休假 8 天，出勤 19 天，按规定，李明的病假工资按工资标准的 80％发放。
要求：
分别用计时工资的四种计算方法计算李明 5 月应发工资。
4.某企业本月应付职工薪酬为 490 000 元。其中，生产工人工资 390 000 元，车间管理人员 18 000 元，行政管理部门人员工资 52 000 元，基建工程人员工资 20 000 元，销售人员工资 10 000 元。本月企业生产甲、乙、丙三种产品的实际生产工时分别为22 000 小时、26 000 小时和 12 000 小时。
要求：
（1）按生产工时比例分配人工费用。
（2）编制分配人工费用的会计分录。