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企业在生产经营过程中领用的材料，包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、周转材料等。材料在生产经营过程中，会改变原有的实物形态，其价值也会转移到产品成本或者期间费用中，形成新产品的材料成本或各期间费用。为准确反映上述过程，需要对所发生的材料费用进行归集和分配。
材料费用的归集，是指将本期发生的材料费用采用一定的方法进行计算汇总以得出本月发出材料实际成本的过程。材料费用的归集是进行材料费用分配的基础。
常用于记录材料消耗的原始凭证有领料单、限额领料单和领料登记表等。会计部门应对发料凭证所列材料的种类、数量和用途进行审核，检查所领材料种类和用途是否符合规定，数量有无超过定额或标准。只有经过审核的发料凭证才能据以发料，并作为材料发出核算的原始凭证。“领料单”“限额领料单”“领料登记表”的一般格式见表 3－1、表 3－2 和表 3－3。
表 3－1 领料单
表 3－2 限额领料单
表 3－3 领料登记表
月末，对于企业生产所剩余料，应该填制退料单，并将材料退回仓库。对于下个月需要继续使用的材料，可以办理“假退料”手续，即同时填制本月的“退料单”和下月的“领料单”，交给材料仓库办理退料和领料手续，而材料实物保留在车间，并不实际退回仓库。
为了及时掌握材料的收发存情况，企业应按材料的品种、规格设置材料明细账，根据材料收发的相关原始凭证登记材料入库及领用的数量和金额，并结合期初结存情况，计算登记期末结存材料的数量和金额。
材料收发结存的日常核算，既可以按实际成本进行，也可以按计划成本进行。采用计划成本计价的，期末需要通过材料成本差异调整、计算所发出材料的实际成本。
材料一般按照产品品种分别领用，其费用属于直接计入费用，可以根据领退料凭证直接计入各种产品成本，进行直接归集；对于几种产品共同耗用的材料费用，应选用科学、合理的分配标准，采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后计入相应的产品成本中。材料费用的分配就是指间接计入材料费用的归集。
材料费用的分配标准很多，可以按产品的产量（含重量、体积等）分配，在定额耗用量比较准确的情况下，也可以按照产品的材料定额消耗量或者定额费用的比例进行分配。
1.产品产量比例分配法
有些企业的材料消耗和产品产量成正比，对于这些企业的材料费用，可以按照产品的产量比例对材料费用进行分配。其计算公式为
【例 3－1】某企业生产甲、乙两种产品，本月共同消耗X材料 6 000 千克，X材料单位成本为 12 元。本月甲、乙两种产品产量分别为 300 件和 200 件。按产品产量比例分配法分配X材料费用。分配过程如下：
本月X材料费用总额＝ 6 000×12 ＝ 72 000（元）
材料费用分配率＝
＝ 144（元／件）
甲产品应负担的X材料费用＝ 300×144 ＝ 43 200（元）
乙产品应负担的X材料费用＝ 200×144 ＝ 28 800（元）
2.产品定额消耗量（费用）比例分配法
有些企业材料消耗定额比较准确，这些企业对于材料费用的分配，可以按产品的材料定额消耗量的比例进行分配。其分配程序如下：
（1）计算各种产品材料定额消耗量
某种产品材料定额消耗量＝该产品实际产量×单位产品材料定额消耗量
（2）计算单位产品的材料定额消耗量应分配的材料实际消耗量（材料消耗量分配率）
（3）计算各种产品应分配的材料实际消耗量
某产品应分配的材料实际消耗量＝该产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率
（4）计算各种产品应分配的材料费用
某产品应分配的材料费用＝该产品应分配的材料实际消耗量×材料单价
【例 3－2】某企业生产甲、乙两种产品，本月共同消耗Z材料 4 840 千克，Z材料单位成本为 10 元。本月甲、乙两种产品产量分别为 300 件和 200 件，单位产品Z材料消耗定额分别为 8 千克和 10 千克。材料费用按定额消耗量比例分配。分配过程如下：
（1）计算各种产品材料定额消耗量
甲产品材料定额消耗量＝ 300×8 ＝ 2 400（千克）
乙产品材料定额消耗量＝ 200×10 ＝ 2 000（千克）
（2）计算材料消耗量分配率
材料消耗量分配率＝
＝ 1. 1
（3）计算各种产品应分配的材料实际消耗量
甲产品应分配的材料实际消耗量＝ 2 400×1. 1 ＝ 2 640（千克）
乙产品应分配的材料实际消耗量＝ 2 000×1. 1 ＝ 2 200（千克）
（4）计算各种产品应分配的材料费用
甲产品应分配的材料费用＝ 2 640×10 ＝ 26 400（元）
乙产品应分配的材料费用＝ 2 200×10 ＝ 22 000（元）
上述分配过程所提供的资料，可以反映材料消耗定额的执行情况，为材料消耗定额执行情况的考核提供依据，但分配计算的工作量较大。为了简化分配工作，特别是在多种产品共同耗用多种材料的情况下，也可以采用按材料定额费用比例直接分配材料费用。也就是在上述第一步计算出各种产品材料定额消耗量的基础上，计算材料费用分配率，然后直接计算各种产品应分配的材料费用。上例分配过程如下：
应分配的材料费用＝ 4 840×10 ＝ 48 400（元）
甲产品定额费用＝ 300×8×10 ＝ 24 000（元）
乙产品定额费用＝ 200×10×10 ＝ 20 000（元）
材料费用分配率＝
＝ 1. 1
甲产品应分配的材料费用＝ 24 000×1. 1 ＝ 26 400（元）
乙产品应分配的材料费用＝ 20 000×1. 1 ＝ 22 000（元）
在实务中，各种材料费用的分配一般是通过编制“材料费用分配表”进行的。材料费用分配表是按照领用材料的车间、部门以及材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。“材料费用分配表”的格式及举例如表 3－4 所示。
表 3－4 材料费用分配表 金额单位：元
根据表 3－4 编制会计分录，据以登记有关总账及明细账。编制会计分录如下：
上述材料费用是按实际成本进行核算分配的，如果材料费用是按计划成本进行核算，则上述计入生产成本和期间费用的材料费用还应该再分配材料成本差异额，以计算出所耗用材料的实际成本。