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在工业企业中，成本核算主要是产品成本核算。因此，本教材介绍的成本核算基本程序即产品成本核算的基本程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，采用一定的方法，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本的基本过程。成本核算账务处理的基本程序如图 2－1 所示。
图 2－1 成本核算账务处理的基本程序
根据前述的成本核算要求和费用的分类，可将成本核算的基本程序归纳如下：
成本核算人员应根据成本开支范围规定，对各项费用支出进行严格审核，确定应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的期间费用。
成本核算人员对生产中产品所耗用的材料，可以根据领料凭证编制材料费用分配表，对发生的人工费用，可根据产量通知单等产量工时记录凭证编制工资费用分配表等。凡是能直接计入成本核算对象的费用，应根据各要素费用分配表直接计入“基本生产成本”“辅助生产成本”账户及有关明细账户；不能直接计入成本核算对象的费用，应先进行归集，计入“制造费用”账户及其有关明细账户。
成本核算人员对归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户的费用，除将完工入库的自制工具、模具等产品的成本转为存货成本外，还要按受益对象和所耗用的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据以登记“基本生产成本”等账户及有关明细账户。
各基本生产车间制造费用归集后，成本核算人员应分别按车间于月末编制制造费用分配表，将制造费用分配计入本车间产品成本，即计入“基本生产成本”账户及其明细账户。
经过上述费用的归集与分配，各成本核算对象应负担的生产费用已全部计入有关的产品成本明细账。如果当月产品全部完工，所归集的生产费用即完工产品成本；如果全部未完工，即归入期末在产品成本；如果只有部分完工，则需要采用一定标准和方法将生产费用在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定本期完工产品成本，并将完工验收入库的产成品成本从“基本生产成本”账户及其明细账户结转至“库存商品”账户及有关明细账户。
已销售产品成本要从“库存商品”账户转到“主营业务成本”账户。
为了正确反映和核算产品生产过程中所发生的生产费用以及产品生产成本的形成情况，企业一般应设置以下主要账户：
“基本生产成本”账户核算企业为完成主要生产目的而进行的商品、产品生产所发生的各种生产费用。其借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用，如直接材料、直接人工等直接费用，以及通过设置“制造费用”账户归集的、在月末按一定标准分配后转入的间接费用；其贷方登记完工入库转出的产品生产成本；余额在借方，表示尚未加工完成的在产品成本。“基本生产成本”账户应按产品品种、批别、生产步骤等成本核算对象，设置产品成本明细分类账（或称基本生产明细账、产品成本计算单），在账内再按产品成本项目分设专栏或专行。其格式如表 2－1 所示。
表 2－1 产品成本明细账
企业如果生产的产品品种较多，为了按照产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品的总成本，还可设置“基本生产成本”二级账。
“辅助生产成本”账户核算企业为基本生产服务而进行的产品生产或劳务供应所发生的各项费用。该账户的借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。“辅助生产成本”账户应按辅助生产车间及其生产的产品、提供的劳务分设明细分类账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专项进行明细登记。如果辅助生产车间生产产品，则其成本核算程序与“基本生产成本”账户的核算程序基本相同。
“制造费用”账户核算企业生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。该账户属于成本类账户，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。其借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末该账户经过结转后一般应无余额。“制造费用”账户，应按生产车间、部门设置明细分类账，账内按费用项目设立专栏进行明细登记。
需要单独核算废品损失的企业，应当设置“废品损失”账户。该账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该账户月末一般无余额。“废品损失”账户应按车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专项进行明细核算。
单独核算停工损失的企业，可以增设“停工损失”账户，在产品成本明细账中增设“停工损失”成本项目。“停工损失”账户是为了归集和分配停工损失而设立的，该账户的借方归集本月发生的停工损失，贷方分配结转停工损失，月末一般无余额。该账户应按车间设置明细账，在账内再按成本项目分设专栏或专项进行明细分类核算。
销售费用、管理费用和财务费用账户及其核算内容已在财务会计等课程中详细介绍，在此不再累述。
值得指出的是，成本核算中生产成本账户的设置可以有两种处理办法：一种处理办法是设置“生产成本”总分类账，其下分设“基本生产”和“辅助生产”两个二级账；第二种处理办法是直接把“生产成本”账户分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总分类账户进行核算。本教材采用第二种处理办法。
企业成本核算的内容就是生产费用的发生和产品成本的形成，包括生产费用的汇总核算和产品成本的计算两个方面。成本核算不仅是成本会计的基本职能，同时也是企业经营管理的重要组成部分。为加强成本核算，改善企业成本管理，挖掘企业降低成本的潜力，提高经济效益，企业开展成本核算工作时需要遵循紧密结合管理需要、正确划分各种费用界限、正确确定财产物资的计价和价值结转方法、做好各项基础工作等基本原则。
为了加强成本费用的核算与管理，费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按费用的经济内容和经济用途进行分类。
成本核算基本程序即产品成本核算的基本程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，采用一定的方法，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本的基本过程。同时，为正确反映和核算产品生产过程中所发生的生产费用以及产品生产成本的形成情况，企业一般应设置“基本生产成本”“辅助生产成本”和“制造费用”等主要账户。
1.“生产成本”账户的月末借方余额表示（）。
A.月末在产品和本月生产费用之和
B.尚未加工完成的各项在产品的成本
C.本月完工入库产品成本
D.本月生产费用
2.“预提费用”账户的月末余额（）。
A.一定在借方
B.一定在贷方
C.无余额
D.以上情况均有可能
3.下列可列入“待摊费用”或“预付账款”账户的支出是（）。
A.预付保险费
B.开办费
C.固定资产大修理
D.租入固定资产改良支出
4.下列支出中不应计入“财务费用”账户的是（）。
A.竣工结算前为取得固定资产发生的借款利息支出
B.生产经营期间发生的利息支出
C.生产经营期间发生的汇兑损益
D.企业筹资手续费
5.下列项目费用中，应计入产品成本的是（）。
A.劳动保险费
B.废品损失
C.坏账损失
D.广告费
6.以下说法正确的是（）。
A.成本核算的分期必须与会计报告期一致
B.成本核算的分期等于产品成本的计算期
C.成本核算的分期与生产类型相关
D.产品成本计算期必然与会计报告期一致
7.我国目前的产品成本核算实行的是（ ）。
A.变动成本法
B.商业成本法
C.制造变动法
D.工厂成本法
8.下列费用支出中，不应计入产品成本的是（）。
A.原材料、燃料和动力费用
B.季节性和修理期的停工损失
C.生产工人的工资和福利费
D.税收滞纳金
9.下列关于期间费用的论述，不正确的有（ ）。
A.期间费用是企业在生产过程中发生的
B.期间费用容易确定其发生期间和归属期间，但不容易确定其归属的成本计算对象
C.期间费用不计入产品成本，而直接计入当期损益
D.期间费用与产品生产经营活动无任何关系
10.下列项目中，不属于收益性支出的有（）。
A.固定资产购置费
B.期间费用
C.制造费用
D.生产过程中原材料的消耗
11.成本核算中，为了保证成本核算方法前后期一致，应坚持（）。
A.分期性原则
B.一致性原则
C.适应性原则
D.历史成本原则
12.成本核算的分期应与会计报告期（ ）。
A.一致
B.不一定一致
C.可一致也可不一致D.根据企业生产特点灵活确定
1.产品成本核算的原则包括（ ）。
A.实际成本计价原则
B.分期性原则
C.配比性原则
D.一致性原则
2.产品成本计算对象的要素包括（）。
A.成本计算对象
B.成本计算期
C.成本项目
D.产品成本计算方法
3.费用成本的归集分配方法的内容包括（ ）。
A.要素费用的归集分配
B.跨期间费用的归集分配
C.制造费用的归集分配
D.生产损失的归集分配
E.完工产品和在产品成本的划分
4.产品成本核算方法体系的内容包括（ ）。
A.生产费用核算的会计处理方法
B.费用成本的归集分配方法
C.成本计算方法
D.成本核算的账户体系设置
5.下列项目中，属于管理费用的有（）。
A.财产保险费
B.废品损失
C.车间机物料消耗
D.坏账损失
6.下列项目中，应作为待摊费用处理的有（）。
A.超过一年的固定资产大修理支出
B.季节性和修理期间的停工损失
C.预付保险费料消耗
D.低值易耗品摊销
7.下列项目中，应计入“销售费用”的有（）。
A.利息支出
B.销售佣金
C.产品展览费
D.业务招待费
8.下列项目中，属于财务费用的有（）。
A.财务部门的办公费
B.利息支出
C.汇兑损失
D.银行及金融机构的手续费
9.下列关于成本核算的论述，正确的有（）。
A.成本核算必须按照成本计算对象，分成本项目进行
B.成本核算须先在费用审核的基础上，将应计入产品成本的费用，在各成本计算对象之间、完工产品和月末在产品之间进行分配
C.成本核算必须计算出完工产品的总成本和单位成本
D.成本核算应尽可能详细，以便为管理者提供尽可能多的核算资料
10.为了正确计算产品成本，应该（）。
A.正确划分资本性支出和收益性支出的界限
B.正确划分各个会计期间的界限
C.正确划分各种产品成本期间费用的界限
D.正确划分各种产品成本界限
E.正确划分完工产品和在产品成本的界限
11.下列项目中，影响成本正确性的有（ ）。
A.低值易耗品的划分标准
B.固定资产的折旧方法
C.材料的计价方法D.材料成本差异的计算方法
1.当预提费用实际支出数大于已预提数额时，应视同待摊费用，分期摊入成本。（）
2.超过 6 个月的长期病假人员的工资应计入管理费用。（）
3.租入固定资产的改良支出应作为“待摊费用”处理，在租赁期内平均摊销。（）
4.成本核算必须遵守一致性原则。因此，产品成本核算方法根本不得改变。（）
5.成本计算期与产品的生产特点有密切关系。（）
6.成本计算对象即成本的承担者，它是决定成本核算方法的首要因素。成本计算对象的设置，必须适应生产特点和成本管理的要求。（）
7.“生产成本”账户是企业核算各种业务的实际生产费用的账户，该账户按业务种类进行明细核算，按成本项目设专栏。（）
8.“制造费用”账户所归集的费用虽然是期间费用，但最终也将计入产品成本，所以，该账户的核算与“生产成本”账户大体相同，即按车间设置明细账，按成本项目设专栏。（）
1.产品成本核算有哪些基本原则？
2.成本核算的分期与成本核算期有何区别？
3.成本核算为什么要遵守一致性原则？遵守一致性原则是否意味着成本核算方法一律不变？为什么？
4.产品成本核算的一般程序是什么？
5.生产费用核算的会计处理方法包括哪些内容？
6.产品成本核算的成本计算方法包括哪些内容？