2 审计的规范与法律责任

本章目标

理论目标：通过本章的教学，学生能了解中国注册会计师执业准则的基本体系，了解与注册会计师相关的行政法律责任、民事法律责任和刑事法律责任；理解并掌握鉴证业务基本准则、质量控制准则和职业道德准则，正确理解注册会计师的法律责任概念及相关内容，以便在实际工作中采用适当的防范措施来明确注册会计师的法律责任。

实务目标：学习和把握职业道德守则的基本内容，能运用所学知识对注册会计师的道德行为正确与否进行判断，讨论职业道德与社会公德的关系，关注注册会计师的道德困境。

引例：康美药业审计案的启示

2019 年 4 月 30 日，康美药业在上市公司披露年度业绩的最后关头，公告了高达近300 亿元的“会计差错”，并发布公告说明 2018 年以前，在营业收入、营业成本、费用及款项收付方面存在“财务错误”——货币资金多记 299.44 亿元、营业收入多计88.98 亿元、营业成本多计 76.62 亿元、存货少计 195.46 亿元、在建工程少计 6.32亿元。

康美药业近 300 亿元货币资金“离奇失踪”案令人震惊，引发了监管部门和广大投资者的高度关注。同时，为其连续审计了 18 年财务报告的广东正中珠江会计师事务所（以下简称“正中珠江”）也难辞其咎。正中珠江与康美药业的牵手始于 2000 年，此后一直负责康美药业年度财报的审计工作，给康美药业过往 17 份年度财务报表出具了“标准无保留意见”的审计报告，获取的审计服务费超过 4 000 万元。对于上市公司的财务数据，正中珠江没有提出过异议，直到上市公司被中国证券监督管理委员会（以下简称“证监会”）调查而“东窗事发”，正中珠江的“非标”意见才姗姗来迟。

正中珠江会计师事务所审计失败的原因主要包括银行存款的函证程序不科学、有形资产监盘程序设计不合理、收入确认审计程序失当，以及会计师事务所审计质量控制机制失灵四个方面。

那么，正中珠江会计师事务所是否应当承担审计责任？应当承担怎样的审计责任呢？判断的依据与审计规范有什么关系？