2.4 交易性金融资产

2.4.1 什么是交易性金融资产

在企业全部资产中，库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等统称为金融资产。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2018）规定，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为：

（1）以摊余成本计量的金融资产；

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通过“交易性金融资产”科目核算。交易性金融资产是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。

2.4.2 如何使用“交易性金融资产”科目

为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。

“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值；借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失。

贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。

2.4.3 如何设置明细科目

“交易性金融资产”科目的明细科目设置如表2-5所示。

2.4.4 会计处理分录与案例解析

业务1：取得交易性金融资产

企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。会计分录如图2-2所示。

＊案例解析

【例2-5】 2×23年5月10日，甲公司支付价款1 000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10元，另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股票后对其无重大影响。

假定不考虑其他因素，甲公司5月10日的账务处理如下。

借：交易性金融资产——成本　1 000 000

投资收益　1 000

贷：银行存款　1 001 000

业务2：持有期间确认投资收益

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

会计分录如下。

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

收到现金股利或利息时。

借：其他货币资金、银行存款等

贷：应收股利（或应收利息）

需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：

一是企业收取股利的权利已经确立（例如被投资单位已经宣告发放现金股利）；

二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；

三是股利的金额能够可靠计量。

＊案例解析

【例2-6】 接【例2-5】，5月13日，乙公司宣告每股发放现金股利0.60元。5月23日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

假定不考虑其他因素，甲公司5月13日及23日的账务处理如下。

（1）5月13日，乙公司宣告发放现金股利。

借：应收股利　60 000

贷：投资收益　60 000

（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利。

借：银行存款　60 000

贷：应收股利　60 000

业务3：交易性金融资产公允价值变动

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额时，做相反的会计分录。

会计分录如下。

（1）当交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时。

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）当交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时。

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

＊案例解析

【例2-7】 接【例2-6】，6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元。甲公司确认股票价格变动，其账务处理如下。

借：交易性金融资产——公允价值变动　300 000

贷：公允价值变动损益　300 000

业务4：出售交易性金融资产

出售交易性金融资产时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，企业应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。会计分录如图2-3所示。

＊案例解析

【例2-8】 接【例2-7】，8月15日，甲公司将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。甲公司的账务处理如下。

借：银行存款　1 500 000

贷：交易性金融资产——成本　1 000 000

——公允价值变动　300 000

投资收益　200 000

借：公允价值变动损益　300 000

贷：投资收益　300 000 MzkgrC2Lnd8rFg6jZsG6INtc8brv5ePfVGXfMR+SY7D2etwKPXW6XaemwK7Khww9