五、会计应该怎么记账

1．什么是会计记账方法

所谓的会计记账方法，就是会计对企业发生的交易或事项所引起的会计要素的增减变动进行记录所使用的方法。当然，会计所使用的方法不能随便，要遵循一定的记账原理，并借助一定的记账符号。目前我国使用的记账方法是借贷记账法。

2．借贷记账法

借贷记账法，就是将“借”和“贷”当作记账符号的一种复式记账法。采用这种方法记账时，需要将每一项交易或事项都记录在两个或两个以上相互联系的账户中，并且借方和贷方的金额相等。

“借”和“贷”只是两个记账符号，在借贷记账法中有三个作用。

（1）表示账户的两个固定部分，即左方为借方、右方为贷方。

（2）表示增加或减少，到底是借方表示增加还是贷方表示增加，由账户的性质决定。资产类、成本类、费用类账户，则借方表示增加，也就是说记账时遇到这三类账户，如果增加则记在借方，减少则记在贷方；负债类、所有者权益类、收入类账户，则贷方表示增加，也就是说记账时遇到这三类账户，如果增加则记在贷方，减少则记在借方。

（3）表示账户余额的方向，一般资产类、成本类账户的余额在借方，负债类、所有者权益类账户余额在贷方。

3．账户结构及案例

在借贷记账法下，账户被分为左、右两部分，左边被称为“借方”，右边被称为“贷方”，根据交易或事项的不同类别，将增加数和减少数登记到不同账户的“借方”或“贷方”，这样整个账户看起来就像“T”字或“丁”字，所以也被称为“T字账户”或“丁字账户”。

资产类账户的结构

借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，期末如有余额在借方，表示期末资产的实有数额，具体结构如图1-2所示。

资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额–本期贷方发生额

注意：资产类的备抵账户（如坏账准备、存货跌价准备、累计折旧等）贷方登记增加数额，借方登记减少数额，期末若有余额在贷方，表示资产类备抵账户的实有数。

【例1-1】 A公司收回B公司之前所欠的购货款10 000元，款项已收到存入银行，不考虑其他因素。

分析： 该项交易，一方面使A公司资产类账户“应收账款”减少10 000元；另一方面使资产类账户“银行存款”增加10 000元，资产类账户，增加记入借方，减少记入贷方。所以该项交易会计分录和T型账户记账如下所示：

负债类账户的结构

贷方登记负债的增加，借方登记负债的减少，期末如有余额在贷方，表示期末负债的实有数，具体结构如图1-3所示。

负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额–本期借方发生额

【例1-2】 A公司从某银行借入期限6个月的短期借款30 000元，款项已收到，不考虑其他因素。

分析： 该项交易的发生，一方面使A公司资产类账户“银行存款”增加了30 000元，资产类账户增加记入借方；另一方面使A公司负债类账户“短期借款”增加了30 000元，负债类账户增加记入贷方。所以该项交易会计分录和T型账户记账如下所示：

所有者权益类账户的结构

贷方登记所有者权益的增加数额，借方登记所有者权益的减少数额，期末如果有余额在贷方，表示期末所有者权益的实有数，具体结构如图1- 4所示。

所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额–本期借方发生额

【例1-3】 A公司收到注册资金1 000 000元，款项已存入银行，不考虑其他因素。

分析： 该项交易，一方面使A公司的资产类账户“银行存款”增加了1 000 000元，资产类账户增加记入借方；另一方面让所有者权益类账户“实收资本”增加了1 000 000元，所有者权益类账户增加记入贷方，所以该项交易会计分录和T型账户记账如下所示：

成本类账户的结构

借方登记成本的增加数额，贷方登记成本的减少数额。如果是损益类成本账户，因为期末要结转，所以没有余额，不过如果是生产类成本账户，一般期末有余额，在借方，表示期末在产品的数额。其具体结构如图1-5所示。

成本类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额–本期贷方发生额

【例1-4】 某企业是生产制造企业，期末的时候进行结算，发现生产部当期领用的A材料50 000元，全部用于生产X产品，不考虑其他因素。

分析： 该业务，一方面使A公司的成本类账户“生产成本”增加了50 000元，成本类账户增加记入借方；另一方面让资产类账户“原材料”减少了50 000元，资产类账户减少记入贷方，所以该项交易会计分录和T型账户记账如下所示：

收入类账户的结构

贷方登记收入的增加数额，借方登记收入的减少数额，期末需要将收入的余额转入本年利润，所以期末该类账户无余额，具体结构如图1-6所示。

【例1-5】 某企业为一般纳税人，销售产品一件，开出增值税专用发票一张，上面注明金额100 000元，税额13 000元，货款已通过银行收讫，不考虑其他因素。

分析： 该项交易，一方面使公司的资产类账户“银行存款”增加了113 000元，资产类账户增加记入借方；另一方面让收入类账户“主营业务收入”增加了100 000元，收入类账户增加记入贷方，另外还让负债类账户“应交税费”增加了13 000元，负债类账户增加记入贷方，所以该项交易会计分录和T型账户记账如下所示：

费用类账户的结构

借方登记费用的增加数额，贷方登记费用的减少数额，期末需要将费用余额转入本年利润，所以期末该账户无余额，具体结构如图1-7所示。

【例1-6】 A公司以银行存款支付销售商品的运输费、保险费共4 000元，不考虑相关税费及其他因素。

分析： 该业务一方面使A公司的费用类账户“销售费用”增加了4 000元，费用类账户增加记入借方；另一方面让资产类账户“银行存款”减少了4 000元，资产类账户减少记入贷方，所以该项交易会计分录和T型账户记账如下所示：

为了方便大家记忆，现将各类账户的具体结构总结如表1-1所示。

小窍门： 因为借贷记账法坚持“有借必有贷，借贷必相等”的原则，所以记账的时候，如果不知道应该记入借方还是记入贷方，可以先确定一个账户的方向，这样另一个账户的方向也就确定了。 gyNUYH99meQCCymzD6DExtN1TupzyRvn/+sxkc2bEr3psgDkX6kc6PZchlf0k1CC