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公共会计师行业起源于英国。众所周知，英国全称大不列颠及北爱尔兰联合王国（The United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland），是实行君主立宪制的邦联制岛国，由大不列颠岛（包括英格兰、威尔士、苏格兰）、爱尔兰岛东北部和一些小岛组成。由于历史原因，英国和爱尔兰的各个公共会计师行业协会可以跨境执业，均受当地公司法认可。
公共会计师行业是以协助客户执行破产法、公司法的身份走上历史舞台的，其性质相当于精通会计的特种律师（商事律师）。在早期，遵守法律、恪守事实底线，是公共会计师行业的职业信条。
在《1844年股份公司法》颁布之前，英国的公司必须通过皇家特许状（royal charter）设立为特许公司（chartered company），或者根据议会颁发的特许状（charter）或专营许可证（letters patent）设立为法定公司（statutory company）。也就是说，设立公司在那个时候属于只有通过皇家和议会才能获取的垄断经营的特权。东印度公司和南海公司就是历史上声名显赫的两家特许公司。作为对比，1694年成立的英格兰银行就是根据议会的法令成立的法定公司。
1600年，伊丽莎白一世给东印度公司颁发特许状，东印度公司此后成为特许公司，拥有在好望角以东和麦哲伦海峡以西的广阔海洋中的贸易垄断权。它虽然不是第一家特许公司，却是第一家体现现代股份制公司主要特征的公司。1600年也因此被视为英国公司诞生的年份。
100多年后成立的南海公司（South Sea Company）也是一家特许公司，该公司更是在法律、会计和商业领域产生了深远影响。1720年，围绕南海公司股票开展的一系列金融骗局或投机活动致使许多投资者破产，史称“南海泡沫”（South Sea Bubble）。南海泡沫是世界历史上最早的、规模最大的、被研究最多的股市泡沫和经济崩盘事件之一。
南海公司由托利党（Tory）的罗伯特·哈雷（Robert Harley）于1711年9月8日依照议会颁发的特许状创立，用于替代辉格党（Whig）的金融建制。该公司全名为“大不列颠联合王国的总督和商人与南太平洋和美洲其他地区进行贸易并鼓励捕鱼业发展的公司”（The Governor and Company of Merchants of Great Britain Trading to the South Seas and Other Parts of America, and for Encouraging the Fishery）。
南海公司寄希望于在西班牙王位继承战争（1701—1714）结束之后，迅速占领太平洋地区的奴隶贸易市场。然而，1713年欧洲多国缔结了旨在结束西班牙王位继承战争的一系列《乌得勒支和约》（Treaty of Utrecht），留下的贸易机会非常有限，和约规定每年对奴隶贸易征税，并且规定每年的贸易量仅限于一艘船。
转机始于1718年，英国国王乔治一世亲自出任南海公司的总督（governor）。1719年，南海公司提议接管五分之三（约合3000万英镑）的国家债务（national debt），该建议在1720年被英国议会接受。南海公司当即支付700万英镑给皇室，从而换得贸易特权，并在1727年前享有5%的利息，自1727年后享有4%的利息。这一独家垄断的重大利好消息引发公众疯狂抢购南海公司的股票。一大批政客和法官收受了南海公司董事贿赂的股票，深度参与并主导了这一波载入史册的大行情。英国议会更是通过制定一部法律，来进一步巩固南海公司垄断的南美贸易权，为南海公司干掉一切竞争对手。这部法律就是史上威名显赫的《泡沫法案》（The Bubble Act）。
《泡沫法案》是在南海泡沫破裂前两个月的时候出台的。其实在南海泡沫破裂甚至在该法颁布之前，还有一个金融史上也很有名的泡沫事件，即法国的密西西比泡沫（Mississippi Bubble）。从时间上看，密西西比泡沫是世界上第一个股市大泡沫。 [1] 但南海泡沫的波及面更大，对法律、金融制度的影响也更为久远。
1720年6月9日（南海泡沫到达顶峰前两个月），英国议会通过了俗称《泡沫法案》 [2] 的法律。与多数出版物 [3] 所宣传的该法的立法目的相反，该法并不是为了抑制股市泡沫，而是为了限制其他投资机会，也就是将资金进一步注入南海公司，吹更大的泡泡。南海公司是该法律的主要推动者，统治精英中的许多成员都是南海公司股东。其实，《泡沫法案》这个具有一定误导性的简称是19世纪初才形成的。《泡沫法案》的长期影响是什么？对于这一问题，普遍的认识是，《泡沫法案》阻碍了英国公司制企业的发展，并使金融资本主义在英国推迟了一个世纪。但实际上，这种认识过高评估了《泡沫法案》的实施效果，该法在法律实践中可以说是微不足道的。首先，在该法通过之前，普通法不承认未注册为公司法人的公司。因此，该法通过后什么都没有改变。其次，该法是一纸空文，英国法院在18世纪仅进行了一次涉及该法律的诉讼。最后，该法未能阻挡法律创新，18世纪英国照样成立了许多非法人公司（unincorporated companies）。 [4]
《泡沫法案》共有29条，有的条款长达两三页。其中，前17条紧紧围绕两个特许状展开，宣布国王颁发两份皇家特许状，特许成立两家垄断经营海上保险业务的公司（corporation），即皇家交易所保险公司（Royal Exchange Assurance Corporation）和伦敦保险公司（London Assurance Corporation），每一家公司融资额不超过150万英镑。该法因此又称《1719年皇家交易所和伦敦保险公司法》（Royal Exchange and London Assurance Corporation Act 1719）。当然，若想获得特许资格，那是需要向王室进贡的。该法第2条明码标价，每一家保险公司要支付王室经费（civil list）30万英镑。这一条清楚地表明，法律是统治阶级意志的集中体现。
《泡沫法案》第18条规定，自1718年6月24日起，缺乏生效的议会法律或者皇家特许状作为法律依据的公司一律为非法、无效。
该法第19条至第21条规定了罚则。其中，第19条规定，被依法认定为非法、无效的公司的相关当事人，将依法被追究公众滋扰（public nuisance）或蔑视王权罪（praemunire）。第21条禁止针对该法设立的公司开展证券的经纪或交易行为，这一条无异于宣告了股票市场的终结。
《泡沫法案》第22条至第28条是一系列豁免条款。其中，第26条针对南海公司、第28条针对东印度公司给出了豁免，这些公司不受该法拘束。
南海公司原本就拥有在南美洲垄断经营（奴隶贸易等）的特权，《泡沫法案》又进一步为其干掉了所有潜在的竞争对手。《泡沫法案》的立法目的究竟是什么？这是一部正义的法律吗？这是一部想要纠正股市泡沫的法律吗？恐怕很难再这么说。这启示人们，千万不要一看到国外出台了一部法律，就火急火燎地扑上去叫好——还是矜持一点好，否则可能被打脸。
股市狂热使得南海公司的股票从1719年1月每股100英镑，飙升至夏季（8月）每股超过1000英镑，其中，在1719年10月至1720年7月之间股价上涨了820%。然而，天下没有不破的泡沫。即便有皇权和法律的恩宠，南海公司的泡沫还是在1720年9月破灭了。到年底的时候，南海公司的股价跌回每股124英镑。6个月后，南海公司的股票跌到几乎一文不值。绝大多数投资者损失惨重，有的自杀，有的逃亡他国躲债。
1721年的调查发现，英国国王乔治一世及其三位部长牵涉腐败案。三位部长收受贿赂并参与南海公司股票巨额投机，其中，财政大臣被判入狱，另外两位财产充公。辉格党政治家罗伯特·沃波尔爵士（Sir Robert Walpole，1676—1745）取代托利党，长期执掌英国政局。他决定将南海公司的部分股权转让给英格兰银行和东印度公司，从而成功化解了经济危机。
1750年，南海公司的奴隶贸易权被出售给西班牙，该公司主业改为在格陵兰岛从事捕鲸业，公司一直存续至1853年。
世界上最伟大的科学家之一艾萨克·牛顿（Isaac Newton，1643—1727），也因南海泡沫而不幸“跻身”众多损失惨重的散户之列。在当时的英格兰，可供投资的股票仅有英格兰银行、东印度公司和南海公司等少数公司，可投资的其他证券无非就是政府证券和银行债券。牛顿热衷于跟风购买南海公司的股票，甚至还出售英格兰银行的股票和债券来购买南海公司的股票，岂料却被深刻地教育了一番。
有数学家核实了牛顿的长期投资账簿资料，计算出牛顿在南海公司股票上的损失至少1万英镑，约相当于2019年的1000万英镑、美元或欧元。 [5]
其实牛顿原本在南海公司的股票上大赚了一笔。牛顿是南海公司的早期投资者，最迟在1713年就已经投资南海公司。 [6] 他在1720年初卖出了大部分南海公司股票，净赚约2万英镑（而不仅仅是史料经常提及的7000英镑）。但糟糕的是，几个星期后，牛顿眼看股价节节攀升，于是又重返股市，以更高的价位（大约是卖出价两倍的价格）购回了相同数量的股票（见图1-1）——伟大的牛顿仍然是输在了散户心态上。
牛顿曾被问起如何看待人们对南海公司股票的狂热，他的答复是，他无法计算人们的疯狂（he could not calculate the madness of the people）。这就是一位世界上最伟大的科学家对股票估值问题的看法。 [7] 作为对比，如今宣扬证券应当按照公允价值会计记账的人们，难道真的比牛顿更明了证券市场的估值规则吗？谁要是向牛顿推广那个曾被授予“瑞典国家银行纪念阿尔弗雷德·诺贝尔经济学奖” [8] 的效率市场假说（efficient market hypothesis，EMH），牛顿会相信吗？
图1-1 牛顿及其1720年在南海公司股票上的投资概要
资料来源：Andrew Odlyzko（2019）.
南海公司股票暴跌以后，为其融资并参与坐庄的剑刃银行（Sword Blade Company）于1720年9月陷入资不抵债的境地。1721年1月，英国议会下议院（House of Commons）指派保密委员会（Committee of Secrecy）对南海公司的账目开展调查，果然发现该公司账目存在“错误和伪造的会计记录”（false and fictitious entries）。为了确保议会能够批准该公司提出的接管国家债务的计划，南海公司向议员行贿的金额高达100多万英镑，这在当时是一个天文数字。
鉴于社会传闻，南海公司将一笔股票记在财政大臣查尔斯·斯坦诺普（Charles Stanhope）名下，随后将之售出，使其不用亲自持有股票就能净赚2.5万英镑。剑刃银行聘请书法教员兼会计师查尔斯·斯奈尔（Charles Snell，1667—1733），对南海公司的子公司索布里奇公司（Sawbridge and Company）的账目进行核查。其中，要特别就与斯坦诺普有关的账簿记录提交报告。斯奈尔就此被域外会计界认为是第一位对公众公司的账目实施审计的公共会计师。 [9]
斯奈尔1721年提交的报告《基于对索布里奇公司账目的检查的观察结果》（Observations Made upon Examining the Books of Sawbridge and Company）（见图1-2）称，与斯坦诺普有关的账簿记录在抵销往来款项以后，“我认为根据该公司的账簿资料来看，上述股票投资账户不存在任何价差，2.5万英镑的价差是不存在的”。斯坦诺普的受贿罪最终被判不成立。民众对该案判决的不满情绪弥漫全国。
图1-2 斯奈尔提交的核查报告
资料来源：Thomson Gale（2005）.
斯奈尔的这份报告长期被境外会计行业过度美化，以至于审计教科书常常称，斯奈尔是第一位审计师，他的报告也就是第一份审计师报告，他从事的是独立审计，如此等等。
但是，事实并非如此。
第一，从斯奈尔的身份来看，他就是社会服务行业的从业人员，而不是审计师，他提供的是收费服务。能写会算的斯奈尔擅长写漂亮的圆体英文字母，出版过多部篇幅通常几十页的书法教材，同时还善于传授记账方法。18世纪上半叶，这种书法教员兼会计师的从业人员为数不少。斯奈尔出版有多部书法和会计教材，如1694年的《书法家的宝藏》（ The Pen-man’s Treasury Open’d ）、1697年的《商人简易记账法》（ The Tradesman’s Directory; Or, a Short and Easy Method of Keeping His Books of Accompts ）等。根据《商人简易记账法》的介绍，斯奈尔当时正在自由书法学校任教。在1721年提交给剑刃银行的业务报告书中，斯奈尔明确将自己的业务头衔界定为伦敦福斯特里街的“书法教员兼会计师”。斯奈尔能够跨行业提供专业服务，堪称众多服务行业人员中的佼佼者。
第二，从斯奈尔接受委托所从事业务的性质来看，他从事的不是独立审计业务，而是增信服务。其接受剑刃银行委托，任务是提供南海公司及其子公司索布里奇公司是否行贿、财政大臣斯坦诺普是否受贿的证据。而剑刃银行是南海公司股票的庄家之一。南海泡沫是由南海公司、剑刃银行、英王乔治一世以及一干议会议员、内阁大臣等联手操作出来的。 [10] 斯奈尔接受这项委托之后应该提供什么样的“成果”，是不言自明的。因此，其行为乃是出于金融阶层的私利而非出于社会公平正义，乃是出于为客户“洗白”的目的，而不是验证会计信息的真实性、合法性。从委托人的身份、委托的内容以及斯奈尔在业务报告中恳切的辩护倾向来看，这份报告离审计师报告的定位相去甚远。因此，斯奈尔出具的报告虽然确实是现存的第一份公共会计师的服务报告，但在本质上不是审计师报告，而是“洗白报告”，类似于犯罪嫌疑人邀请法律专家撰写的法律意见书，属于自辩性质的文书。如果真的是审计，应该是由下议院保密委员会或者南海公司受害股东来委托公共会计师。 [11] 斯奈尔充其量也就是在刑事案件中为犯罪嫌疑人担任了一次专家证人。
第三，从斯奈尔的工作对象来看，既无可信的账目，也无合适的评价标准。下议院保密委员会在1721年2月16日提交的首份报告中指出，其调查活动遇到了重重困难。他们面对的账簿存在大量的伪造、虚构、缺失、涂抹、更改、隐匿、撕毁、灭失等严重问题，“整个调查过程都充斥着邪恶和腐败的气息”。 [12] 斯奈尔收人钱财替人消灾，他所面对的就是客户提供的这样的账簿。
总之，斯奈尔的工作状态、服务目的、工作对象和工作内容等各方面的信息表明，他的职业角色并不是审计师，而是服务于刑事辩护的专家证人。公道地说，斯奈尔在一桩举国关注的公案中，曾经应邀做过专家证人，仅此而已。这也正是为什么会计史学家爱德华兹在《财务会计史》一书中对斯奈尔的报告给出了如此评价：斯奈尔提交的核查报告“并不是特别令人印象深刻的文件，它更像是一份特殊的辩解（a piece of special pleading），而不是一项独立的调查（an independent enquiry）”。 [13]
《泡沫法案》不是为了抑制泡沫，而是国王、议会和冒险家联手通过国家机器、谣言来制造泡沫的工具。它深刻反映了英国法律和司法制度的本质。它的出台并非法制史和经济史上闪光的一页。
随着资产阶级的发展壮大，《泡沫法案》于1825年被废除。 [14] 当时给议会施加压力、主张废除该法案的，主要是一批成立于19世纪初的火灾保险公司和人寿保险公司。
从代理记账业务中成长起来的公共会计师（public accountant）行业，在工业革命中得到了迅猛发展。
工业革命（Industrial Revolution）是现代历史中人类从农业和手工业向工业和机械制造业转变的过程。自英国经济史学家阿诺德·汤因比（Arnold Toynbee，1852—1883，历史学家阿诺德·J.汤因比是他的侄子）使用“工业革命”一词描述英国1760年至1840年的经济发展以来，该术语成为人们耳熟能详的词汇。工业革命在不同国家的发展时期不大一样，在英国，一般称工业革命发生于1760—1830年。
专栏1-1
1.第一次工业革命
第一次工业革命起步于18世纪60年代的英国，可以用“机械化”来概括。以蒸汽机的发明和应用为代表，历史从此进入“煤和铁的时代”。
棉纺织业是英国工业化过程中的发动机和核心产业，是近代第一个向资本主义生产方式转变的大工业。1733年“飞梭”的发明开辟了棉纺织业技术创新之先河。18世纪60年代被大部分历史学者认为是英国工业连续变化和发展的年代。1764年，纺织工、木匠詹姆斯·哈格里夫斯（James Hargreaves）发明珍妮纺纱机（Spinning Jenny）。1768年，理发师出身的理查德·阿克赖特（Richard Arkwright）发明了水力纺纱机。英国棉纺织业大步迈向机械化大生产。工业革命最直接的结果是工业生产的集中和工厂制度的诞生。理查德·阿克赖特，被誉为近代工厂之父，是第一个真正对新生产要素执行整合职能的工厂主、企业家。现代意义上第一个真正的工厂，就是在阿克赖特的创新整合之下从棉纺织业中孕育而生的。1776年，格拉斯哥大学教学仪器技师詹姆斯·瓦特（James Watt）终于完成了他自1763年就开始进行的改良蒸汽机的工作，成功制造出第一批新型的冷凝器与气缸分离的蒸汽机，并应用于工业实践。1782年，英国陶瓷巨人乔舒亚·韦奇伍德（Josiah Wedgwood）开始大规模采用蒸汽机和动力机床进行机械化陶瓷生产。棉纺织业的进步刺激着机械制造、煤炭、矿业、冶炼、交通运输等行业的发展，极大地改变了社会面貌，历史由此进入“煤和铁的时代”。
1846年，曾被用来阻挠谷物进口，以便保持高昂的粮价进而保证高额地租的谷物法被废除，资本成为英国的最高权力。工业资产阶级的这一胜利是英国近代化过程完成的标志，从此，英国走上了完全经济自由的道路。
2.第二次工业革命
第二次工业革命发生于19世纪六七十年代到20世纪初，可以用“电气化”来概括，以电力技术革命为代表。
与第一次工业革命主要由技术工人主导不同，第二次工业革命是由科学技术主导的，以发电机、电灯、电话、内燃机、化工、冶金等物理、化学领域的重大革新为代表。钢铁、石油、铁路等行业开始出现垄断组织乃至跨国垄断组织。各主要资本主义国家相继进入帝国主义阶段。
3.第三次工业革命
第三次工业革命发生于20世纪（第二次世界大战后），可以用“信息化”来概括，以原子能技术、航天技术、计算机技术、互联网技术、自动化管理等新科技为代表。
资料来源：马瑞映、杨松：《工业革命时期英国棉纺织产业的体系化创新》，《中国社会科学》2018年第8期；潘润涵、张执中：《工业革命与英国社会的近代化》，《历史研究》1983年第6期。
工业革命对人类社会经济生活产生了全方位的影响，会计的工作程序和工作内容也概莫能外。
第一，工业革命推动了会计程序的变革，主要是成本核算方法、利润计算方法的普及。1800年以后，计提折旧在企业管理中越来越受重视，变得更加普遍。
第二，由工厂制度下生产的连续性所决定的，工业会计越来越倾向于采用成本而不是价值，作为固定资产和存货的计量基础。作为对比，在以前的小规模生产中，企业主往往会为每一批货物设置一个单独的账户，直到货物卖出去为止。在那种情况下，按照价值记账是可行的，也是很容易理解的，因为同一批货物的成本和市价的对比关系在同一个账户中能够清晰地呈现，不大容易出现理解上的混乱。 [15]
第三，会计管理对企业管理的支持作用得到充分认可，公共会计师的服务价值受到充分认可。这也是后续一系列公司法比较重视会计审计规则的原因所在。当然，公共会计师行业积极在立法进程中发挥影响，也功不可没。
1830年，英国完成工业革命。1831年，英国颁布《破产法院法》（The Court of Bankruptcy Act），该法授权会计师可以像律师那样担任官方清算人（official assignees）。 [16] 英国公共会计师行业得以以执行《破产法院法》为切入点，从而获得法律的庇佑，取得了接近律师的职业地位。 [17]
此外，工业革命完成后，证券市场得到快速发展，这对公共会计师行业发展起到了刺激作用。
专栏1-2
1694年，苏格兰企业家威廉·佩特森（William Paterson）创办英格兰银行，它最初是一家私营公司。
1698年，经纪人约翰·卡斯坦（John Castaing）在英国伦敦的乔纳森咖啡馆（Jonathan’s Coffee House）制作了第一份印刷版证券清单。
1711年，南海公司成立。它是一家主营英国与南美贸易的特许公司，其股票引发市场狂热，史称“南海泡沫”。
1720年，英国颁布《泡沫法案》，该法规定只有皇家特许公司才能发行公开股票。其立法目的原本是扶持南海公司，但该法颁布后南海泡沫仍然破裂了。
1801年，伦敦证券交易所作为英国首家受监管的交易所开始营业，主要提供政府证券的交易。1825年，英国政府允许公司在伦敦证券交易所发行股票。
19世纪30年代，伦敦证券交易所逐步将重心转移到公司证券上来。1844年，伦敦证券交易所开始公布重要公司的每日报价清单。1935年，伦敦证券交易所推出FT 30指数。1946年，英格兰银行国有化。
1973—1974年，股市崩盘，FT 30指数暴跌近四分之三，道琼斯工业平均指数下跌了近一半。1979年欧洲汇率机制的前身诞生，英镑未参与。1982年伦敦国际金融期货期权交易所（LIFFE）成立。1984年，伦敦证券交易所推出FTSE 100指数。
1986年10月，英国推出放松金融管制政策，史称金融“大爆炸”（Big Bang）。1987年10月19日，黑色星期一，全球股市崩盘。
1990年英国政府将英镑纳入欧洲汇率机制。1992年9月16日，黑色星期三，英国退出了欧洲汇率机制。
2016年，德国交易所股份公司（Deutsche Boerse AG）和伦敦证券交易所集团宣布了有争议的合并计划，2017年被欧盟委员会叫停。
随着资产阶级的兴起和工业革命的完成，1832年的英国议会改革吹响了法律制度崇尚创新、追求进步的号角。正是在这样的背景下，划时代的《1844年股份公司法》（The Joint Stock Company Act of 1844）出台了。 [18] 据估计，在《1844年股份公司法》出台时，英国有近1000家依照皇家特许状或者专营许可证设立的公司。该法出台后，大量涌现的公司设立、审计、清算等业务，为公共会计师行业提供了源源不断的业务订单。
1846年，《谷物法》（The Corn Laws）被废除。该法出台于1815年，代表土地贵族的利益。该法规定，当英国粮食价格低于每夸脱80先令时，禁止进口粮食。其目的是维持英国粮食的较高价格。《谷物法》的废除表明，资本成为英国的最高权力。此后的一系列公司法为资本开辟了道路，并逐渐成为英国公共会计师行业最大的靠山。
最近几十年，市面上有不少关于注册会计师属于自由职业、独立职业的失当说法。其实，这些说法没有触及会计行业的本质。会计师可分为有固定雇主的会计师和无固定雇主的会计师，前者可称为公司会计师（corporate accountant），后者即为公共会计师（public accountant）。
公司会计师是服务于特定雇主的会计专业人士，即日常所称的会计人员。企业会计人员所从事的会计工作，是对财产权利和义务进行分类统计，从而为企业经营管理和国民经济管理提供财产权利和业绩信息的管理活动。会计人员是企业管理层招聘的，当然要为企业管理层服务。企业管理要在法律法规的框架内运行，所以，会计人员也在为国民经济管理服务。在大陆法系下，民商法、经济法规定了会计管理的总体原则。这些总体原则需要通过会计的基本原则和具体规则（即国家统一的会计制度）来贯彻。可以说，公司会计师是特种律师。
公共会计师的职业属性更是特种律师，即商事律师。其所服务的客户是不特定的，其提供服务的总体原则与公司会计师相同。在正当的情形下，公共会计师应当搜集并向委托人提供证据，供其作出特定的是非判断。无论从历史还是从现实来看，公共会计师都是以法律为立业之本，是精通会计和法律的专业人士。如果偏离了法律这个根本，会计师就很容易被引向金融分析的道路。公共会计师行业出现于英国，是因为破产法和公司法提供了发展会计和法律交叉业务的土壤，律师和公司会计师都能填补这个市场空白。于是便涌现出一批精通会计的律师和一批精通法律的公司会计师，他们独立出来，自称“accountant”或“accomptants”，这就是我们现在所称的公共会计师。 [19] 公共会计师行业的属性见图1-3。
图1-3 公共会计师行业的属性
究竟律师和公司会计师谁能更方便地抢占这一业务领域，这取决于二者的职业门槛哪个更高。在当时的英国，律师的职业门槛更高，他们能很方便地抢占这一职业领地，前提是他们能看得上会计业务。实际上，有很多律师确实做到了精通会计，特别是在苏格兰，许多律师协会的领军律师同时以会计师的身份执业。 [20] 但在英格兰和威尔士，会计师的地位与拍卖人、租金收款人等其他“行业”区别不大，律师行业的精英认为承接会计业务有损身份，破产案件属于外围工作，不是特别值得尊重的工作。律师行业对会计行业的不屑一顾，使公共会计师行业得以成为一个独特的群体，而不是律师行业的一个分支。此后，公共会计师行业顺从资本的意志而发展。早期会计师与金融家建立了密切的联系，他们为金融家提供细致周到的服务。会计惯例 [21] 的管辖权根植并寄生于资本主义的增长和不稳定，与金融资本的分配和管理紧密相关。 [22]
公共会计师本质上就是法律和会计交叉领域的专业服务行业。境外之所以曾有“注册会计师是独立职业”的说法，主要是因为在特定历史阶段，该行业的工资薪金待遇（时薪）较高。 [23] 其实，没有必要将其神话为独立职业，服务行业怎么可能是独立的呢？
一些先知先觉之士看到了公司法为公共会计师行业描绘的广阔市场前景，遂纷纷投身创办会计公司。
在此背景下成立于1854年的爱丁堡会计师协会（Society of Accountants in Edinburgh）是英国第一个、也是世界上第一个被官方认可的会计师组织。 [24] 普华永道的创始人之一威廉·库珀（William Cooper）就是在这一年独立创业的。图1-4列出了英美公共会计师行业的部分先驱。
在会计理论研究中不可避免地需要提及诸多会计公司的名称，尤其是几家大型会计公司。然而相关的历史资料相对匮乏，一些文章和网络信息往往查无实据，这种现象对于人们理解会计理论和会计规则的全貌不大有利，往往会导致人们对会计和审计知识的理解偏差。有鉴于此，笔者借助受中国人民大学和国家留学基金管理委员会高等学校青年骨干教师出国研修项目资助，在美国哥伦比亚大学访问的机会，搜集了十余部会计史著作，试图在此基础上勾勒出比较清晰的总体框架，以供业界同人参考。需要说明的是，由于在早期合并过程中，会计公司的名称变动比较频繁，参与合并的公司数量比较多，要想描绘一幅细致入微的全图，既没有必要也几乎是不可能的，因此，为了突出主线，本文略去了诸多小公司的细节信息，感兴趣的读者可以查阅本节脚注所列的参考文献。如图1-5所示，鉴于安达信等会计公司在会计规则变迁过程中的重要作用，以下史料囊括了历史上曾被列入“八大”（the Big Eight）、“五大”（the Big Five）的会计公司的概要信息。
图1-4 英美公共会计师行业的部分先驱（按照创业或从业时间排序）
图1-5展示了英美主要会计公司的演化历程。欧美财经界一度热议的“八大”会计公司（the Big Eight）形成于20世纪50年代中期，60—80年代在证券市场声名显赫，包括：阿瑟·扬（Arthur Young & Co.）；“图什，罗斯，贝利和斯玛特”（Touche, Ross, Bailey & Smart）；安达信（Arthur Andersen & Co.）；库珀-莱布兰德（Coopers & Lybrand）；“皮特，马威克和米切尔”（Peat, Marwick, Mitchell & Co.，即毕马威）；普华（Price Waterhouse）；哈斯金斯-赛尔斯（Haskins & Sells）；厄恩斯特-厄恩斯特（Ernst & Ernst）。1989年，“八大”变成“六大”，因为阿瑟·扬与厄恩斯特-威尼（Ernst & Whinney）合并组建为安永公司，“德劳伊特，哈斯金斯和赛尔斯”（Deloitte, Haskins & Sells）与图什-罗斯（Touche Ross & Co.）合并组建为德劳伊特-图什公司（Deloitte & Touche）。1998年，“六大”变成“五大”，因为普华（Price Waterhouse）和永道（Coopers & Lybrand）组建了普华永道。2002年，“五大”变成“四大”，因为安达信在安然事件爆发后未经审判便已自行解体。
以下在宽泛的意义上使用“公司”（company，缩写为Co.）一词，泛指普通合伙、特殊的普通合伙、有限合伙或者有限责任公司。
图1-5“五大”会计公司的演化（简图）
1998年，普华会计公司（Price Waterhouse）和永道会计公司（Coopers & Lybrand）合并，组建了如今的普华永道（PricewaterhouseCoopers）。
1.普华会计公司（Price Waterhouse） [25]
1849年，塞缪尔·L.普莱斯（Samuel L.Price，1821—1887）在伦敦结束了与另外一位合伙人威廉·爱德华兹（William Edwards）共同创办的合伙企业，开始独立创业。在长达15年的时间里，普莱斯只身一人从事公共会计师事业。 [26] 1865年，普莱斯决定与好友威廉·H.霍利兰德（William H.Holyland，1807—？）合伙开公司，霍利兰德推荐年轻人埃德温·华特豪斯（Edwin Waterhouse，1841—1917）加盟，于是，三人合伙组建了“普莱斯，霍利兰德和华特豪斯”公司（Price, Holyland & Waterhouse）。1871年，霍利兰德退休。1874年，公司改名为普华会计公司（Price, Waterhouse & Co.）。
普莱斯积极领导1870年成立的伦敦会计师协会（The Institute of Accountants in London），并带领华特豪斯组建1880年在该协会基础上改组成立的英格兰及威尔士特许会计师协会（The Institute of Chartered Accountants in England & Wales，ICAEW）（见图1-6）。华特豪斯长期代理普莱斯的席位，并于1892—1894年担任该协会会长。华特豪斯担任一些银行和大型铁路公司的会计师，出任政府顾问并参与起草《1900年公司法》等法律。普华会计公司逐渐建立了卓越声誉。
普华会计公司于1890年在纽约设立成员公司，1904年在利物浦设立成员公司，随后在全球各地设立成员公司。普华会计公司派往美国的阿瑟·L.迪金森（Arthur L.Dickinson）、乔治·O.梅（George O.May）、爱德华·斯坦利（Edward Stanley）、乔治·R.韦伯斯特（George R.Webster）、亨利·W.威尔莫特（Henry W.Wilmot）等人后来均成为业界领袖。
图1-6 英格兰及威尔士特许会计师协会部分会长
资料来源：The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, The History of The Institute of Chartered Accountants in England and Wales 1880-1965 and of Its Founder Accountancy Bodies 1870-1880 （London: William Heinemann Ltd., 1966）.
2.永道会计公司（Coopers & Lybrand） [27]
（1）库珀兄弟公司（Cooper Brothers & Co.）。贵格会教徒伊曼纽尔·库珀（Emanuel Cooper）于1836年参与建立伦敦城乡银行（London and County Bank）并担任副董事长，他共有13个孩子，在其1851年去世时，有11个孩子得以存活。长子威廉（William）和他的弟弟阿瑟（Arthur）最初都是伦敦一家会计公司的员工，1854年威廉在伦敦租了两间房创办了威廉·库珀会计公司（William Cooper），这一年恰好也是世界上第一个官方认可的会计师行业组织——爱丁堡会计师协会成立的年份。后来，威廉·库珀的三个弟弟陆续加盟，依次是阿瑟（Arthur，1854年加盟，1857年成为合伙人）、弗朗西斯（Francis，1861年加盟，成为合伙人的年份可能是1871年）、欧内斯特（Ernest，1864年加盟，1872年成为合伙人）。有三位弟弟鼎力支持公司发展，其他三位兄弟和几位妹妹也是威廉·库珀的好帮手，库珀家族得以成为名副其实的会计师之家。1858年公司改称W.& A.Cooper，1861年改称库珀兄弟公司（Cooper Brothers & Co.）。
专栏1-3
库珀家族对英国会计乃至世界会计的发展具有深远影响，成为会计史上的一段佳话。库珀兄弟公司由伊曼纽尔·库珀（Emanuel Cooper，1794/5—1851）的四个儿子创立。
长子威廉·库珀（William Cooper，1826—1871），1854年创办威廉·库珀会计公司（William Cooper）。
次子阿瑟·库珀（Arthur Cooper，1833—1892），1854年加盟威廉·库珀会计公司。他是英格兰及威尔士特许会计师协会的首届理事会成员，1882—1883年任副会长，1883—1884年任会长。阿瑟精通法律，曾受贸易委员会委托，参与起草英国《1883年破产法》。
三子弗朗西斯·库珀（Francis Cooper，1845/6—1893），1861年加盟家族会计公司W.& A.Cooper。弗朗西斯的儿子弗朗西斯·达西·库珀（Francis D’Arcy Cooper，1882—1941）也是特许会计师，曾任利华兄弟有限责任公司董事长。弗朗西斯的外孙亨利·A.本森（Henry A.Benson，1909—1995），曾任英格兰及威尔士特许会计师协会的副会长（1965—1966）、会长（1966—1967），组建国际会计准则委员会并担任首届主席（1973—1976）、英格兰银行行长顾问（1975—1983）。
七子也是最小的孩子欧内斯特·库珀（Ernest Cooper，1847—1926），1864年加盟家族会计公司库珀兄弟公司（Cooper Brothers & Co.），1891年当选英格兰及威尔士特许会计师协会理事会成员，1899—1901年担任会长。欧内斯特·库珀的儿子斯图尔特·R.库珀（Stuart R.Cooper）也是特许会计师。
（2）“莱布兰德，罗斯兄弟和蒙哥马利”公司（Lybrand, Ross Bros.&Montgomery）。1898年1月1日，罗伯特·H.蒙哥马利（Robert H.Montgomery）、威廉·M.莱布兰德（William M.Lybrand）、小亚当·A.罗斯（Adam A.Ross Jr.）和他的哥哥T.爱德华·罗斯（T.Edward Ross），在费城创办“莱布兰德，罗斯兄弟和蒙哥马利”公司（Lybrand, Ross Bros.& Montgomery）。
（3）库珀-莱布兰德公司（Coopers & Lybrand）。1957年1月2日，“莱布兰德，罗斯兄弟和蒙哥马利”公司、库珀兄弟公司与加拿大的一家会计公司（McDonald, Currie & Co.）宣布，将在开展国际业务时统一采用库珀-莱布兰德（Coopers & Lybrand）为共同的名称，各成员公司保留各自的名称。1973年，这三位成员统一采用库珀-莱布兰德作为新名称。 [28]
今日的Deloitte（德勤）是注册于英国的德勤有限公司（Deloitte Touche Tohmatsu Limited，DTTL）的各个成员单位共享的品牌，各成员单位依照其所在国家或地区的法律法规独立从事经营活动，DTTL本身不对客户提供服务。
1.“德劳伊特，哈斯金斯和赛尔斯”公司（Deloitte, Haskins & Sells）
（1）“德劳伊特，普兰德和格里菲思”公司（Deloitte, Plender, Griffiths & Co.） [29] 。1845年，德劳伊特创办了德劳伊特公司（Deloitte & Co.）。此后，该公司的名称因合伙人变更而数度更换。
1849年，早期最著名的股份公司之一、英国的大西部铁路（Great Western Railway，GWR）针对该公司股价暴跌事宜，邀请威廉·W.德劳伊特（William W.Deloitte）进行审计，此后该公司董事建议采用强制性的独立监督。这种由上市公司聘请公共会计师从事审计业务的做法渐渐在英国得以推广。
1857年，德劳伊特公司引入第一个合伙人托马斯·格林伍德（Thomas Greenwood），他投资了800英镑，公司遂更名为德劳伊特-格林伍德（Deloitte & Greenwood）。
1862年，亨利·德弗（Henry Dever）被吸收为第三位合伙人，公司更名为“德劳伊特，格林伍德和德弗”（Deloitte, Greenwood & Dever）。
《1867年铁路公司法案》（Railway Companies Act 1867）明确了审计师的职责。德劳伊特参与起草了这部法律。
1869年，约翰·G.格里菲思（John G.Griffith）被提拔为合伙人，公司更名为“德劳伊特，德弗和格里菲思”公司（Deloitte, Dever, Griffiths & Co.）。格里菲思对公司的发展发挥了重要影响，直至1902年退休。
1880年，“德劳伊特，德弗和格里菲思”公司在纽约开办了第一家海外成员公司，承接了宝洁公司的审计业务。同年5月，英格兰及威尔士特许会计师协会在获得皇家特许状后宣告成立，德劳伊特、德弗、格里菲思都是创始成员。
1897年，德劳伊特以79岁的高龄荣休（次年去世），威廉·普兰德（William Plender）成为公司合伙人。
1905年，该公司更名为“德劳伊特，普兰德和格里菲思”公司（Deloitte, Plender, Griffiths & Co.）。同年，纽约成员公司首次与哈斯金斯-赛尔斯公司（Haskins & Sells）有了业务合作。1925年，双方的会计师得以在加拿大、古巴、墨西哥等国以“Deloitte, Plender, Haskins & Sells”的名义营业。
（2）哈斯金斯-赛尔斯公司（Haskins & Sells） [30] 。1893年，在美国联邦众议院议员亚历山大·M.多克里（Alexander M.Dockery）的建议下，第53届国会参众两院任命两位会计师加入多克里委员会（Dockery Commission），针对经济衰退背景下美国政府机构效率低下问题进行调查。这两位会计师是查尔斯·W.哈斯金斯（Charles W.Haskins）和以利亚·W.赛尔斯（Elijah W.Sells）。二人提出了改进政府会计的方案，这极大地提升了政府管理的效率。
1895年3月，该项目顺利结束，二人合伙在纽约创建了哈斯金斯-赛尔斯公司（Haskins & Sells，德勤会计公司的前身之一），这是美国人自己创办的第一家大型会计公司，也是20世纪初美国本土最大的会计公司。该公司1900年在芝加哥开设了成员公司，1901年在伦敦开设了成员公司。 [31]
1903年1月，哈斯金斯不幸辞世，同月，该公司改称为哈斯金斯-赛尔斯注册公共会计师（Haskins & Sells, Certified Public Accountants）。
1933年4月1日，哈斯金斯-赛尔斯公司高级合伙人、纽约州注册会计师协会会长阿瑟·H.卡特（Arthur H.Carter）在参议院作证。作为唯一的公共会计师行业代表，卡特主张对公众公司推行强制性的注册会计师审计制度。
约翰·W.奎南（John W.Queenan）1936年加入哈斯金斯-赛尔斯公司，1956—1970年任管理合伙人。在其任期内，该公司合并了26家会计公司，在加拿大、中美洲、南美洲、欧洲和日本等地设立了分支机构。
（3）“德劳伊特，哈斯金斯和赛尔斯”公司（Deloitte, Haskins & Sells）。1952年，在美国，“德劳伊特，普兰德和格里菲思”公司与哈斯金斯-赛尔斯公司合并，组建“德劳伊特，哈斯金斯和赛尔斯”公司（Deloitte, Haskins & Sells）。
1978年，公司统一采用新名称“德劳伊特，哈斯金斯和赛尔斯”公司（Deloitte, Haskins & Sells）。
2.图什-罗斯公司（Touche Ross & Co.） [32]
1844年，亚历山大·T.尼文（Alexander T.Niven）来到爱丁堡当学徒，期满后担任公共会计师（直至1918年辞世）。他参与创建了1854年依照皇家特许状成立的世界上第一个会计师协会——爱丁堡会计师协会，该协会正式定义了特许会计师（chartered accountant，CA）这一头衔。爱丁堡一位银行家的儿子乔治·A.图什（George A.Touche），在亚历山大·T.尼文门下做学徒，并在1883年获得特许会计师头衔。这一年，亚历山大·T.尼文的儿子约翰·B.尼文（John B.Niven）也结束了学徒期。约翰·B.尼文在父亲的公司锻炼了四年，然后赴美加入了普华的芝加哥成员公司，自1898年至1900年在芝加哥工作。1898年，乔治·A.图什在伦敦创办了自己的会计公司（George A.Touche & Co.），两年后，他追随客户的资本也奔赴美国。就这样，图什和尼文又在纽约会师了。
1900年，图什和恩师的爱子、比他年轻足足10岁的尼文合伙，在纽约创建了图什-尼文公司（Touche, Niven & Co.）。尼文挑选的办公地点紧挨着哈斯金斯-赛尔斯公司。
1913年，尼文紧紧围绕美国宪法第十六修正案所带来的税收服务商机开展工作，并在《会计杂志》（ Journal of Accountancy ）上开设专栏推广其业务，取得了不俗的业绩。
1917年，图什被英王乔治五世加封为骑士。1920年被加封为从男爵。
1931年，该公司遭遇厄特马斯公司诉图什-尼文公司案（Ultramares Corporation v.Touche, Niven & Co.）。
1947年，美国注册会计师协会会长乔治·贝利（George Bailey）离开厄恩斯特-厄恩斯特公司（Ernst & Ernst），创办了乔治·贝利公司（George Bailey & Co.）。同年，该公司与图什-尼文公司、艾伦·R.斯玛特公司（Allen R.Smart & Co.）合并，组建“图什，尼文，贝利和斯玛特”公司（Touche, Niven, Bailey & Smart）。在贝利的领导下，该公司获得了快速的增长，其管理咨询业务的发展尤其迅猛。该公司1960年改称“图什，罗斯，贝利和斯玛特”公司（Touche, Ross, Bailey & Smart），1969年改称图什-罗斯公司（Touche Ross & Co.）。
1972年，图什-罗斯公司董事长罗伯特·M.特鲁布拉德（Robert M.Trueblood）领衔组成美国注册会计师协会的“会计目标研究组”（Accounting Objectives Study Group），为即将成立的财务会计准则委员会提供理论指导。
1968年，等松农夫藏（Nobuzo Tohmatsu）创办等松会计公司（Tohmatsu Awoki & Co.）。1975年，等松会计公司并入图什-罗斯公司。
3.德劳伊特-图什公司（Deloitte & Touche）
1984年，杰伊·M.库克（Jay M.Cook）出任“德劳伊特，哈斯金斯和赛尔斯”公司管理合伙人。1985年，爱德华·A.坎加斯（Edward A.Kangas）出任图什-罗斯公司管理合伙人。1989年，二人将两公司在大多数国家的分支机构合并，组建德劳伊特-图什公司（Deloitte & Touche），个别国家的部分分支机构没有参加合并，而是并入了永道等会计公司。
专栏1-4
杰伊·M.库克（Jay M.Cook），1942年生于纽约市。他在佛罗里达大学求学期间的导师是会计与税收教授J.T.鲍尔（J.T.Ball）。在俱乐部当球童时，他结识了时任哈斯金斯-赛尔斯公司（Haskins & Sells）管理合伙人、美国注册会计师协会会长约翰·奎南（John Queenan），奎南关于会计行业的重要性和美国注册会计师协会的社会角色的观点给他留下了深刻的印象。
1964年，库克以优等生身份毕业于佛罗里达大学，加入了哈斯金斯-赛尔斯公司的劳德代尔堡成员公司，1974年（时年32岁）成为合伙人。
20世纪70年代，库克就职于该公司的美国总部，与奥斯卡·捷林（Oscar Gellein）、肯尼思·斯特林格（Kenneth Stringer）等是同事。1984年出任“德劳伊特，哈斯金斯和赛尔斯”公司（Deloitte, Haskins & Sells）全美业务的管理合伙人，1986年成为董事长和CEO。1989年主持了与图什-罗斯公司（Touche Ross & Co.）的合并，成为德劳伊特-图什公司（Deloitte & Touche）的董事长和CEO。他还是德劳伊特-图什基金会（Deloitte & Touche Foundation）主席，德勤有限公司（Deloitte Touche Tohmatsu，DTT）的董事。
1993年，德劳伊特-图什公司更名为德勤有限公司（Deloitte Touche Tohmatsu）。2003年，德勤启用新的全球统一品牌名称“Deloitte.”。
1989年，厄恩斯特-威尼（Ernst & Whinney）与阿瑟·扬（Arthur Young）合并，组成安永（Ernst & Young，2013年启用EY作为商标）。E是指阿尔文·C.厄恩斯特（Alwin C.Ernst），Y是指阿瑟·扬（Arthur Young），这两位先生从未谋面，都是在1948年辞世。
1.厄恩斯特-威尼公司（Ernst & Whinney）
（1）厄恩斯特-厄恩斯特公司（Ernst & Ernst）。阿尔文·C.厄恩斯特（Alwin C.Ernst）生于美国克利夫兰，高中毕业后就当了簿记员。1903年，他和哥哥西奥多（Theodore）在克利夫兰创办了小型的厄恩斯特-厄恩斯特公司（Ernst & Ernst）。
（2）威尼-默里公司（Whinney Murray & Co.）。1849年，弗雷德里克·威尼（Frederick Whinney，1829—1916）加入前一年成立于英格兰的哈丁·普莱恩（Harding & Pullein）会计公司。1859年，威尼成为合伙人，他的姓也被写到公司名称中。此后，公司名称历经变更，1894年改为“威尼，史密斯和威尼”（Whinney, Smith & Whinney），1965年改称威尼-默里公司（Whinney Murray & Co.）。
（3）厄恩斯特-威尼公司（Ernst & Whinney）。20世纪20年代，厄恩斯特-厄恩斯特公司与“威尼，史密斯和威尼”公司结盟。
1979年，厄恩斯特-厄恩斯特公司与威尼-默里公司合并，组建厄恩斯特-威尼公司（Ernst & Whinney）。
2.阿瑟·扬公司（Arthur Young & Co.）
阿瑟·扬（Arthur Young）生于苏格兰的格拉斯哥。在格拉斯哥大学就读期间，他主修的是法学，但他对银行和投资更感兴趣。1890年，他前往美国从事会计行业。1894年，阿瑟·扬与查尔斯·斯图尔特（Charles Stuart）创立了斯图尔特-扬公司（Stuart & Young）。1906年，斯图尔特退休，阿瑟和哥哥斯坦利·扬（Stanley Young）在芝加哥创建了阿瑟·扬公司（Arthur Young & Co.）。
1987年，皮特-马威克国际（Peat Marwick International，PMI）与KMG（Klynveld Main Goerdeler）合并，组建了毕马威公司（KPMG Peat Marwick）。这是当时会计界最大的一次合并。KPMG的四个字母分别代表主要创办人的姓名缩写。1998年，公司更名为毕马威（KPMG）。
1.皮特-马威克国际（Peat Marwick International，PMI）
KPMG中的P代表Peat，M代表Marwick。
1852年，苏格兰人威廉·B.皮特（William B.Peat）出生于一个富裕家庭，他母亲的家族曾创建巴克莱银行。1870年，17岁的皮特进入伦敦一家叫做Robert Fletcher & Co.的会计公司工作。1891年，皮特取得该公司的领导权，并将公司名称改为威廉·巴克莱·皮特公司（William Barclay Peat & Co.）。皮特和华特豪斯是至交，双方在银行业等业务领域常常开展合作，甚至在美国、荷兰、埃及、拉丁美洲等国家和地区联合开展业务。
1897年，苏格兰移民詹姆斯·马威克（James Marwick）和S.罗杰·米切尔（S.Roger Mitchell）在纽约市创办了马威克-米切尔公司（Marwick Mitchell & Co.）。
1911年，马威克到欧洲旅行，在游轮上结识了皮特。两人尝试将两家公司合并，遂组建了“马威克，米切尔和皮特”公司（Marwick, Mitchell, Peat &Co.）。经过多年磨合，于1925年组建了“皮特，马威克和米切尔”公司（Peat, Marwick, Mitchell & Co.）。
第一次和第二次世界大战期间，皮特的大儿子哈里·皮特（Harry Peat）曾经担任公职，立下大功。
1978年，在多伦多的一次会议上，“皮特，马威克和米切尔”公司的国际业务部门被改组命名为皮特-马威克国际（Peat Marwick International，PMI）。
2.“克里恩菲德，梅因和格德勒”公司（Klynveld Main Goerdeler，KMG）
KPMG中的K代表Klynveld，G代表Goerdeler。
1877年，汤姆森·麦克林托克（Thomson McLintock）在格拉斯哥创办了汤姆森·麦克林托克公司。
1899年，费迪南德·W.拉弗伦茨（Ferdinand W.LaFrentz）在纽约创办美国审计公司（American Audit Co.），该公司1923年改称F.W.LaFrentz & Co.。
约在1913年，弗兰克·W.梅因（Frank W.Main）在匹兹堡创建了梅因公司（Main & Co.）。
1917年，皮特·克里恩菲德（Piet Klynveld）和亚普·克雷恩霍夫（Jaap Kraayenhof）在阿姆斯特丹创办了小型会计公司克里恩菲德-克雷恩霍夫公司（Klynveld Kraayenhof & Co.，KKC）。待到1946年克里恩菲德去世时，该公司已经成为荷兰最大的会计公司。
1953年，莱因哈德·格德勒（Reinhard Goerdeler）加盟德国信托公司（Deutsche Treuhand-Gesellschaft，DTG），后来担任该公司董事长。
1963年，梅因公司和F.W.LaFrentz & Co.合并，组成梅因-拉弗伦茨公司（Main LaFrentz & Co.）。该公司又于1969年与汤姆森·麦克林托克公司合并，组成了“麦克林托克，梅因和拉弗伦茨国际”（McLintock Main LaFrentz International）。
1979年，KKC、DTG与“麦克林托克，梅因和拉弗伦茨国际”合并，组建“克里恩菲德，梅因和格德勒”公司（Klynveld Main Goerdeler，KMG），各合作方分别在荷兰、英国、美国、德国等地拥有市场竞争力。
1987年，皮特-马威克国际与KMG合并，合并后的名称曾使用KPMG，KPMG Peat Marwick McLintock，KPMG Peat Marwick，1998年改用KPMG至今。
阿瑟·安达信（Arthur Andersen）1885年生于伊利诺伊州，16岁成为孤儿。安达信白天当邮递员，晚上去上夜校，后来成为一家工厂的主计长的助手。1908年，安达信通过夜校学习，获得西北大学凯洛格管理学院的学士学位，同年，23岁的安达信成为伊利诺伊州最年轻的注册会计师。
1913年，安达信与原普华员工克拉伦斯·M.德拉尼（Clarence M.DeLany）创办了安达信-德拉尼公司（Andersen, DeLany & Co.）。1918年，德拉尼退出，公司改称阿瑟·安达信公司（Arthur Andersen & Co.）。该公司第一个客户是密尔沃基的约瑟夫-施利茨啤酒公司，安达信在从事公共会计师行业之前，曾供职于该公司。阿瑟·安达信公司创建了公共会计师行业第一个集中培训项目。
1947年，安达信去世。由于对安达信家族的所有权有争议，阿瑟·安达信公司几乎解体。伦纳德·P.斯派塞克（Leonard P.Spacek）继承了他的衣钵，继续将阿瑟·安达信公司团结在一起，使其成为世界上最大、最受尊敬的专业服务机构之一。阿瑟·安达信公司1954年在美国成立安达信咨询（Arthur Andersen Consulting），正式进入咨询领域。斯派塞克于2000年去世。此后不久，安达信公司便因安然事件而土崩瓦解。
安达信咨询和阿瑟·安达信公司在20世纪90年代存有纷争，甚至曾为此请求国际商会（International Chamber of Commerce，ICC）予以仲裁。根据2000年8月的裁决书，安达信咨询得以独立，但需要向阿瑟·安达信公司支付补偿金，并不得继续使用安达信的品牌名称。2001年，安达信咨询改称埃森哲（Accenture）。阿瑟·安达信公司独享安达信品牌，并更名为安达信（Andersen）。
2001年12月，安然公司宣布破产。2002年1月，安达信承认其休斯敦分部销毁了与安然公司有关的部分会计文件。3月，美国司法部以妨碍司法公正提起刑事诉讼。8月，美国的安达信（Arthur Andersen LLP）宣布停止承接审计业务。一个由安达信和斯派塞克苦心孤诣打造出来的知名会计服务品牌就此宣告退场。10月，美国休斯敦联邦地区法院判决安达信妨碍司法，使得安达信成为美国历史上首家被判“有罪”的大型会计公司。2005年5月，美国联邦最高法院认定先前判决证据不足，从而推翻了先前的有罪判决。奈何这一美国本土会计品牌早已随风而去。
公共会计师行业是英国在世界上第一个完成（第一次）工业革命之后，随着公司制企业的逐步兴起而发展起来的服务行业。该行业起步于破产法，兴盛于公司法。英国公共会计师行业一度出现数十个协会，经过多年的合并，形成了如今六个具有一定规模的行业协会。即便如此，英国的公共会计师行业仍然呈现出碎片化的显著特征。英国法律、公共会计师行业组织与会计规则制定机构的时空关系见图1-7。
英国公共会计师行业协会的大多数会员并没有在公共会计师行业执业，而是分布于企业、行政机关、非营利组织等部门。
1874年10月，阿尔弗雷德·吉（Alfred Gee）创办独立刊物《会计师》（ The Accountant ），这是延续至今日的历史悠久、享有盛誉的会计出版物。该刊物长期由Gee & Co.公司出版，直到20世纪80年代被收购。该刊物现在由Timetric公司出版。
1853年，爱丁堡会计师协会（Institute of Accountants in Edinburgh）成立。
1854年10月23日，爱丁堡会计师协会获得皇家特许状，更名为“Society of Accountants in Edinburgh”。这是英国第一个，也是世界上第一个被官方认可的公共会计师的行业组织。
1951年，爱丁堡会计师协会与格拉斯哥会计师和精算师协会（1853年成立时原名为Institute of Accountants in Glasgow，1855年更名为Glasgow Institute of Accountants and Actuaries）、阿伯丁会计师协会（Aberdeen Society of Accountants, 1867年成立）合并组建苏格兰特许会计师协会（Institute of Chartered Accountants of Scotland，ICAS）。该协会首个获准使用“特许会计师”（Chartered Accountant，CA）头衔，至今仍是该头衔的唯一使用者。
图1-7 英国法律、公共会计师行业组织与会计规则制定机构的时空关系
苏格兰特许会计师协会现有会员约23000人。
1880年5月11日，英格兰及威尔士特许会计师协会（Institute of Chartered Accountants in England and Wales，ICAEW）获得皇家特许状宣告成立，该协会是由五家会计师协会联合组建的，它们分别是1870年成立的伦敦会计师协会（The Institute of Accountants in London）和利物浦会计师协会（The Incorporated Society of Liverpool Accountants），1871年成立的曼彻斯特会计师协会（The Manchester Institute of Accountants），1872年成立的英格兰会计师协会（The Society of Accountants in England）和1877年成立的谢菲尔德会计师协会（The Sheffield Institute of Accountants）。
该协会1880年成立时成员有587人，1890年增加到1678人。
1930年，该协会成立50周年，其会长威廉·普兰德（William Plender）成为首位获得贵族资格的特许会计师。
1957年，该协会吸收了1885年成立的会计师和审计师联合协会（Society of Incorporated Accountants and Auditors）。
英格兰及威尔士特许会计师协会现有会员154000人。其会员的头衔为ACA（Associate Chartered Accountant）或FCA（Fellow Chartered Accountant），后者为资深会员。
该协会自20世纪40年代起，积极主导制定英国的会计准则，得到了其他协会的积极响应。
特许公共财政和会计协会（Chartered Institute of Public Finance and Accoun-tancy，CIPFA），是世界上唯一的公共财政会计机构，现有会员14000人。
其前身是1885年成立的公司司库和会计师协会（Corporate Treasurers’ and Accountants’ Institute），1901年更名为市政司库和会计师协会（Institute of Municipal Treasurers and Accountants，IMTA），1973年获得皇家特许状，改用现名。
该协会成员的职业头衔为特许公共财政会计师（Chartered Public Finance Accountant，CPFA）或高级特许公共财政会计师（FCPFA，即Fellow CPFA）。
1888年5月14日，爱尔兰特许会计师协会（Institute of Chartered Accoun-tants in Ireland，现为Chartered Accountants Ireland）获得皇家特许状宣告成立。
虽然爱尔兰南部26郡于1921年独立（北部6郡仍属英国），但该协会的会计师资格仍被英国承认。
爱尔兰特许会计师协会现有会员28500人，会员的职业头衔分为ACA（Associate Chartered Accountant）和FCA（Fellow Chartered Accountant），后者为资深会员。
特许公认会计师公会起源于1904年由八位会计师组成的伦敦会计师联合会（London Association of Accountants）。该联合会创立的时代背景是，会计师行业是按照行会的模式运作的，新入行的员工需要支付不菲的费用，从学徒干起。伦敦会计师联合会试图改变现状，让人们更方便地追求会计师职业。1933年，该联合会更名为伦敦注册会计师协会（London Association of Certified Accountants）。1939年合并了成立于1891年的（苏格兰）会计师公会（Corporation of Accountants），更名为注册会计师和公司会计师协会（Association of Certified and Corporate Accountants），1971年更名为注册会计师协会（Association of Certified Accountants）。1974年，该协会获得皇家特许状。1984年，更名为特许注册会计师协会（Chartered Association of Certified Accountants）。1996年，更名为现名特许公认会计师公会（Association of Chartered Certified Accountants，ACCA）。其会员启用特许公认会计师（Chartered Certified Accountants，CCA）头衔，包括ACCA（Associate CCA）和FCCA（Fellow CCA），后者为资深会员。自1996年起，授权公共会计师协会（Association of Authorised Public Accountants，AAPA）成为特许公认会计师公会的附属机构。
特许公认会计师公会在国际市场开拓方面处于领先地位。1996年因出口创汇的突出成就荣获女王奖。1998年，该公会的课程大纲被写入联合国贸易和发展会议于1999年出版的《职业会计师专业教育国际大纲》（ Guideline on National Requirements for the Qualification of Professional Accountants ）。2001年，该公会再次因国际服务贸易方面的成就荣获女王奖。
特许公认会计师公会与牛津布鲁克斯大学合作，1999年推出应用会计学士学位（荣誉），这意味着学生可以同时获得学士学位和专业资格，2001年推出MBA课程。
特许公认会计师公会现有会员219000人。
特许管理会计师协会（Chartered Institute of Management Accountants，CIMA）的前身是1919年3月成立的由一群专注于成本管理的人士组成的成本与工程会计师协会（The Institute of Cost and Works Accountants，ICWA），1972年更名为成本和管理会计师协会（Institute of Cost and Management Accountants，ICMA），1975年获得皇家特许状，1986年改用现名，目前是世界上规模最大的管理会计师专业团体。1995年启用特许管理会计师（Chartered Management Accountant）头衔。
特许管理会计师协会是1974年成立的会计团体顾问委员会（The Consultative Committee of Accounting Bodies, CCAB）的六个创始团体成员之一，后于2011年退出。
2011年，该协会与美国注册会计师协会（AICPA）达成合作协议。同年，后者首次在美国境外举行注册会计师考试。
该协会与美国注册会计师协会联手，于2012年推出特许全球管理会计师（Chartered Global Management Accountant，CGMA）职业称号，2014年推出全球管理会计原则（Global Management Accounting Principles），并于2017年组建国际注册专业会计师协会（Association of International Certified Professional Accountants），号称是世界上最具影响力的专业会计师团体，共有会员和学员657000名。
国际会计师协会（Association of International Accountants，AIA）成立于1928年，其会员的职业头衔为国际会计师（International Accountants），包括AAIA（Associate AIA）和FAIA（Fellow AIA）。
公共会计师行业的早期发展给后人留下了很多值得借鉴的经验，这些经验与当前流行的会计审计理论存在较大差异。
第一，公共会计师行业安身立命之本，是协助客户更好地遵守破产法、公司法。这种立场与如今流行的“实质重于形式”原则形成了鲜明对比。事实上，公共会计师行业是以特种律师（即精通会计的商事律师）的身份登上历史舞台的。这也是会计中介行业应当坚持的正确定位。遵守法律、恪守事实底线，是公共会计师行业早期的职业信条。
第二，公共会计师行业早期从事的是会计咨询和会计服务业务，而不是审计业务。公共会计师行业作为乙方，其业务内容是为委托人（甲方）提供会计服务，而不是开展审计监督。从合同关系来看，乙方没有监督甲方的可能。那么，注册会计师审计制度应当如何进行优化这一问题就值得业界进行深入探讨。
[1] 密西西比公司是法国政府接受金融天才约翰·劳（John Law，1671—1729）的策划，设立的一家负责开发北美洲的公司。该公司的股票在1719年暴涨超过19倍，但从1720年1月起开始暴跌。5月，密西西比泡沫破裂。约翰·劳当即被解雇并软禁，后于年底仓皇逃离法国，落得个身败名裂的下场。
[2] 该法全称为“AN ACT for better securing certain Powers and Privileges intended to be granted by His Majesty by two Charters, for Assurance of Ships and Merchandizes at Sea; and for lending Money upon Bottomry; and for restraining several extravagant and unwarrantable Practices therein mentioned”。
[3] 典型的如查特菲尔德所著的《会计思想史》和爱德华兹所著的《财务会计史》这两部经典著作。前者误以为，“这次疯狂的股票大投机所带来的最后结果，是1720年议会颁布了著名的《泡沫公司取缔法》”。后者误以为，“惊慌失措的政府反而通过了《泡沫法案》”来应对股市泡沫的破裂。这两部著作的相应观点存在时序紊乱、因果倒置的问题。爱德华兹在其著作的前言中承认，该书过多依赖二手素材，一手素材较少。爱德华兹在《英国财务报告史》中修正了他在《财务会计史》一书中对《泡沫法案》的评价。参见：Michael Chatfield, A History of Accounting Thought , Revised Edition（New York: Robert E.Krieger Publishing Co., 1977）, p.81; John Richard Edwards, A History of Financial Accounting （New York: Routledge, 1989）, pp.96-97, published in 2014 by Routledge; John Richard Edwards, A History of Corporate Financial Reporting in Britain （New York: Routledge, 2019）, p.23。
[4] John D.Turner,“The Development of English Company Law before 1900,” in Research Handbook on the History of Corporate and Company Law , edited by Harwell Wells（Northampton, Massachusetts: Edward Elgar Publishing, Inc., 2018）, pp.121-141.
[5] Andrew Odlyzko,“Newton’s Financial Misadventures in the South Sea Bubble,” Notes and Records: the Royal Society Journal of the History of Science , 2019, 73（1）: 29-59.
[6] Richard S.Westfall, Never at Rest: A Biography of Isaac Newton （New York: Cambridge University Press, 1980）, pp.861-862.
[7] 后人添油加醋地把牛顿的回答改成这么一句话：“我能够计算天体的运行，但却计算不了人们的疯狂。”英文表述有多个版本，绘声绘色且不失原意，令人忍俊不禁。
[8] 该奖项不属于诺贝尔奖，“诺贝尔经济学奖”是某些人推广的对该奖项不正确的简称。约翰·兰彻斯特（John Lanchester）在 How to Speak Money （中译本《金融的秘密》）中直率地指出，有些人认为该奖项给经济带来更多的是麻烦而不是益处，而且基本上是在为资本主义经济模式做辩护。2013年，该奖项同时授予两位学者。一位是提出效率市场假说的尤金·法玛，另一位是持续批判效率市场假说的罗伯特·席勒。这就像是主张地心说的教皇保罗五世和反对地心说的伽利略同时获奖一样。
[9] Michael Chatfield, Richard Vangermeersch, The History of Accounting: An International Encyclopedia （New York & London: Garland Publishing, Inc., 1996）, p.537.
[10] Richard Dale, The First Crash: Lessons from the South Sea Bubble （Princeton: Princeton University Press, 2004）, pp.73-139.
[11] Beresford Worthington, Professional Accountants: An Historical Sketch （London: Gee & Co., 1895）, p.22.Reprinted in 1978 by Arno Press Inc.
[12] Beresford Worthington, Professional Accountants: An Historical Sketch （London: Gee & Co., 1895）, p.22.Reprinted in 1978 by Arno Press Inc.
[13] John Richard Edwards, A History of Financial Accounting （New York: Routledge, 1989）, pp.143-144, published in 2014 by Routledge.
[14] 参见：An Act to repeal so much of an Act passed in the Sixth Year of His late Majesty King George the First, as relates to the restraining several extravagant and unwarrantable Practices in the said Act mentioned; and for conferring additional Powers upon His Majesty, with respect to the granting of Charters of Incorporation to trading and other Companies（6 Geo.IV, c.91）。
[15] John Richard Edwards, A History of Financial Accounting （New York: Routledge, 1989）, pp.89-90, published in 2014 by Routledge.
[16] 该法第二十二条规定，大法官（the Lord Chancellor）可以选择商人、经纪人、会计师或者其他在伦敦或威斯敏斯特以及邻近地区从事贸易活动的人士，在破产法院所处理的破产案件中担任官方清算人，官方清算人总人数不超过三十人。
[17] 德勤会计公司的创始人威廉·W.德劳伊特（William W.Deloitte）在1833年涉足公共会计师行业时就是从参与破产清算入手的，直至1845年在伦敦的破产法院对门开设自己的会计公司。
[18] 在英国英语中，惯用“company”而不是“corporation”来指称公司。对此的解释是，在英国，非社团法人的公司的历史超过了一个世纪。
[19] Richard Brown, A History of Accounting and Accountants （Edinburgh, T.C.&E.C.Jack, 1905）（New York: Augustus M.Kelley Publishers, 1968）, published in 2013 by Routledge（New York）.
[20] 在美国，注册会计师行业也与律师行业就业务领地问题产生过很大的争议，后来两个行业协会达成妥协。在我国，第一位注册会计师谢霖先生也面临过与律师争抢业务的情况。随着会计规则日趋复杂化，公共会计师行业逐渐偏离法律轨道，律师与注册会计师之间的争议也随之减少。
[21] 在英美会计文献中，原则（principle）、惯例（practices或conventions）常常互换使用，最终，“原则”一词的用法变得更为普遍。
[22] Prem Sikka,“The Power of ‘Independence’: Defending and Extending the Jurisdiction of Accounting in the United Kingdom,” Accounting, Organizations and Society , 1995, 20（6）: 547-581.
[23] 英美法系下，复杂的判例法滋养着律师行业，但从劳动人民的角度来看，丰厚的律师费则是社会的沉重负担。
[24] 该协会被正式授予的皇家特许状表明了英国官方对该行业组织的认可。
[25] 参见：David G.Allen, Kathleen McDermott, Accounting for Success: A History of Price Waterhouse in America, 1890-1990 （Boston: Harvard Business School Press, 1993）; Edgar Jones, True And Fair: A History of Price Waterhouse （London: Hamish Hamilton Ltd., 1995）, published by the Penguin Group.Copyright © 1995 by Price Waterhouse。
[26] 普华会计公司通常将《伦敦宪报》刊登前述的合伙企业的结业启事这一天（1849年12月24日），视作后来的普华会计公司的诞生之日。
[27] 参见：Coopers & Lybrand, The Early History of Coopers & Lybrand （New York & London: Garland Publishing, Inc., 1984）; B.T.Batsford, History of Cooper Brothers & Co., 1854 to 1954 （London: Privately）.Copyright © 1954 by Cooper Brothers & Co.Reprinted in 1986 by Garland Publishing, Inc.; Building Values and Traditions: One Hundred Years of Coopers & Lybrand. Copyright © 1998 by Coopers & Lybrand LLP.Researched and written by Patricia A.Watson of the Business History Group, Inc., with the assistance of William H.Becker, Louis Galambos and Paul J.Miranti, Jr.。
[28] 由于库珀-莱布兰德公司在20世纪60年代授权著名会计师容永道先生的容永道会计师行为香港代理人，因此库珀-莱布兰德公司后来在我国被称作永道公司。
[29] Sir Russell Kettle, Deloitte & Co., 1845-1956 （New York: Garland Publishing, Inc.,1982）.
[30] Haskins and Sells: Our First Seventy-Five Years （New York: Garland Publishing, Inc., 1984）.
[31] Charles Waldo Haskins, Business Education and Accountancy （New York: Harper & Brothers Publishers, 1904）, pp.1-21.
[32] Theodor Swanson, Touche Ross: A Biography （New York: Touche Ross & Co., 1972）.
[33] Edgar Jones, Accountancy and the British Economy, 1840-1980: The Evolution of Ernst & Whinney （London: B.T.Batsford Ltd.）.Copyright © 1981 by Ernst & Whinney.
[34] T.A.Wise, Peat, Marwick, Mitchell & Co.85 Years （New York: Peat, Marwick, Mitchell & Co., 1982）.
[35] The First Fifty Years, 1913-1963. Copyright © 1963 by Arthur Andersen & Co.; The First Sixty Years, 1913-1973. Copyright © 1974 by Arthur Andersen & Co.