第一编
公共会计师行业的形成与英国会计规则的演化

英国会计审计历史悠久，但值得借鉴的经验并不是很多。从《1844年股份公司法》提出审计要求算起，10年后（1854年）英国出现第一个官方认可的会计师组织（爱丁堡会计师协会），98年后（1942年）公共会计师行业开始着手梳理会计规则，146年后（1990年）政府介入并试图主导会计规则的制定。也就是说，英国的公共会计师行业长期是在既无行业组织又无会计规则的背景下提供专业服务的。英国公司法开了一个很不好的头，那就是长期任由大公司及其会计师来决定会计规则，公认会计惯例（generally accepted accounting practice，GAAP） ^[1] 其实是大公司及其会计师所偏爱的会计规则的汇编版。大公司即使不遵守公认会计原则也一样能够拿到干净的审计师报告（auditors’ report）。自1990年起英国政府部门所接手的会计规则，早已是公共会计师行业与客户联合推出的一套弹性化的会计规则。英国公司法先后甩下“完整和公允”（full and fair，1844年）、“真实和正确的视角”（true and correct view，1856年）、“真实和公允的视角”（true and fair view，1948年至今）等云山雾罩、令人不知所云的所谓最高原则，任由公共会计师协会予以解读。政府机关长期未对会计规则进行审查。这种任由私立机构进行司法解释的现象，竟然被业界奉若神明。一些文献所主张借鉴或引进的，就是如此质量的他国先进经验。

对历史的解读不可避免地带有讲述者的偏好。以往学界往往是在仰慕的心态下观察英美证券市场会计监管。本书尝试尽量以中立的态度拆解若干历史细节，将法学、会计学、金融学诸学科的观察视角聚焦于证券市场会计监管的制度安排的历史流变，以期解开长期困扰人们的历史谜团。

公共会计师 ^[2] 行业在英国的发展以及英国公司法的历史沿革，构成了美国会计史的宏观背景。下图勾勒了英国和美国公共会计师行业及其相关会计规则的时空关系。美国的公共会计师行业虽然起步晚于英国 ^[3] ，但在设计会计规则的积极主动性方面远远超出它的英国同行。

[1] 在美国证券市场上，与这一概念对应的是公认会计原则（generally accepted accounting principles, GAAP）。在英美公共会计师行业的语境中，会计惯例与会计原则是同义词。

[2] 公共会计师行业在不同国家有不同的职业称号，在英国最初被称作特许会计师（Chartered Accountant，CA），发展到美国后被称作注册会计师（Certified Public Accountant，CPA）。加拿大的公共会计师行业曾长期并存有特许会计师和注册通用会计师（Certified General Accounting，CGA）两种职业头衔。如今，二者与注册管理会计师（Certified Management Accountant，CMA）共同启用了新头衔——特许专业会计师（Chartered Professional Accountant，CPA），原有头衔可自愿保留并与CPA并列。在澳大利亚并存有特许会计师和特许执业会计师（Certified Practising Accountants，简称CPA Australia）。在我国，该行业的名称乃是从美国借鉴而来的。

[3] 事实上，是英国的公共会计师行业奔赴美国，刺激了美国公共会计师行业的发展。 Ce/xYxH8a9eEhmPaJeTfGhaXh02vrISl9dntSSxESJQvLVzgilaGYwuZVTIpvNAg