第2章
日常资金往来在财务报表中的体现

在详细讲解资产负债表（以下称B/S）、损益表（以下称P/L）之前，让我们先从直观上来看看财务报表是如何依照资金往来而发生变化的。

◎用方块图来展示企业活动

我们暂时先不看详细规则，而是将企业活动分为两种。一个是资金的募集和获取，另一个是资金的用途。另外，资金的募集和获取在右侧，资金的用途在左侧。用图表来表示这一关系，就是图表2-1。

比如，购买、获得、采购商品。表达方法各不相同，但获取商品这一资产是指支付金钱以作为商品的补偿。也就是说，采购商品是“资金的用途”，所以写在左侧。与此相同，支付房租等经费也是支付金钱、是资金用途，写在左侧。

另一方面，从银行获得融资的结果是公司有资金入账。也就是说，融资是“资金的募集和获取”，所以写在右侧。与此相同，销售额也是公司有资金入账，是获取资金的一种手段，所以写在右侧。而且，把募集到的资金放在账户上，也是资金用途的一种，以“现金、存款”的形式写在左侧。

另外，在会计领域，数字上不是用万、亿这种日常使用的4位记录法，而是常常使用千、百万这样的每3位记录的方法。在方块图中，我们以千日元为单位来记录，也请大家习惯使用这种方法。

所以，我们一起来看看在进行下面这种资金往来时方块图会发生什么变化。另外，在这里，能明白“是变成这样吗”就可以了，也没必要记住“借款”“股本”等名词。

1.股本300万日元创业。另外，从银行贷款1000万日元的营业资金。

从银行的融资即借款1000万日元，以及股东出资的股本300万日元，都是资金的募集手段，记录在右侧。同时，因为获得了合计1300万日元的资金，所以在左侧记录为“现金和存款”。（图表2-2）

2.花费800万日元购买了本公司经营店铺的建筑物，尚未付款。

因为花费了800万日元购买了本公司经营的店铺的建筑物，所以作为获得资产以“建筑物”为名记录在左侧。另外，因为尚未付款，所以出售方正在等待我们支付费用（=间接地从出售方募集了资金），以“未付款项”之名在右侧记录同等金额800万日元。（图表2-3）

3.花费200万日元购买了商品的陈列架，用现金支付了货款。

因为新购买了陈列架，所以像刚才一样作为新获得的资产以“备用品”之名在左侧记录200万日元（陈列架大致可归类到备用品的范畴，所以这里写作备用品）。因为采购费用使用的是现金，所以从“现金和存款”中减去200万日元（图表2-4）。

4.花费600万日元的现金购买商品。

因为购买了商品，所以和刚才一样，作为新获得的资产以“商品”之名在左侧记录600万日元。另外，和刚才一样，采购费用是现金支付，所以在“现金和存款”中减去600万日元（图表2-5）。

5.将300万日元的商品卖了600万日元。

600万日元的商品中，因为销售而减少了300万日元的商品，所以商品减少了300万日元。而且，交给客户的商品价值300万日元，600万日元是销售额，所以300万日元是给消费的“销售成本”，记录在左侧。

而且，因为销售给客户的货款尚未收回，所以还不能记录为获得的“现金和存款”。预计近期收回的未回款也是资产，所以“销售额”记录为600万日元（图表2-6）。

6.工资、水电取暖费等经费100万日元，现金支付。

工资、水电暖等经费都属于资金的用途，所以在左侧记录销售费用以及一般管理费100万日元。而且，水电暖费用组合记录为“销售费用以及一般管理费”。另外，用手里的资金支付了100万日元，所以从现金和存款中扣除100万日元（图表2-7）。

7.支付借款利息50万日元。

支付借款利息也是资金的用途之一。所以，在左侧记录支付利息50万日元。而且，支付利息是金融交易，所以要区别于销售费用以及一般管理费，另记录为业务运营费用。

这是以会计规则为基础的划分，所以现在并不需要我们思考得太深。而且，用手里的资金支付了100万日元，所以从现金和存款中扣除50万日元（图表2-8）。

8.应收账款中的400万日元。

应收账款是指对已经销售的商品尚未收回的款项。收回的其中一部分400万日元是销售额中的一部分。所以，在从应收账款中减去400万日元的同时，也要在现金和存款中增加400万日元，即增加到750万日元（图表2-9）。

9.用现金支付了建筑物款项的部分费用，500万日元。

建筑物款项800万日元是购买建筑物但尚未支付给卖方的费用。因为向卖方支付了部分费用500万日元，所以要从未支付费用中减去500万日元而变成300万日元。而且，要从现金和存款中减去500万日元变为250万日元（图表2-10）。

怎么样？根据各种交易而发生变化，让我们用记号笔将变化的地方标记出来，从而确认一下哪里发生了变动。

◎从方块图来看“P/L”“B/S”

根据方块图中的一系列资金往来，并不能一眼看出盈利多少。在这里，我们再通过图表2-11这样的表格来进一步详细地区分资金的用途和资金的募集、获得。

〈资金的募集、获得〉

“股东的出资、银行融资、业务往来的未支付款项（负债、净资产）”以及“通过业务往来获得资金的销售额等（收益）”。

〈资金的用途〉

“持有的物品和权利（资产）”以及“为获得利润而使用的资金（费用）”。

像这样在整理的过程中，单独列出图表中的收益和费用而整理出来的就是“损益表（P/L）”。在这里，销售额600万日元-销售成本300万日元-销售费用以及一般管理费100万日元-支付利息50万日元=利润150万日元。

另一方面，为保证业务进展而持有的物品=资产合计1750万日元，但从股东和银行募集的以及客户未支付的款项=负债、净资产合计1600万日元，两者的差额是150万日元。这一差额就是通过业务往来获得利润而募集到的资金。

像这样，在方块图的资产和负债、净资产上记录业务往来重新获得的利润就变成了“资产负债表（B/S）”。

◎P/L和B/S是什么关系？

图表2-12展示了方块图和P/L以及B/S的关系。

方块图左右的金额是一致的，但看一看分解出的B/S和P/L就会明白，P/L左右的金额不同。P/L左右金额的差就是利润（或者损失）。偶尔也可能出现左右金额一致（收支平衡）的情况，但一般的P/L左右金额都不一样。

另一方面，B/S的左右金额一般是一致的。B/S、P/L合体的方块图左右金额一致，但分解后的一部分P/L的左右金额不一致，这是为什么？

这是因为，P/L的左右差额部分（利润或者损失）被加入B/S里了。也就是说，P/L的利润也是B/S的一部分（严格来说，P/L的利润构成了B/S的未分配利润的一部分）。P/L的利润和B/S的未分配利润变成了“连接环”来连接B/S和P/L。（图表2-13）

而且，简单补充说明一下“利润”和“未分配利润”的不同，利润是一年内的，而未分配利润是利润的累加（每年的利润×公司年份）。所以，利润发生变化，未分配利润的一部分也会发生变化，但利润和未分配利润的金额本身极其一致 。

前面写到“B/S的左右金额一致”，但这并不是偶然出现的。因为在会计领域，就是这种结构。

再重新读一下图表2-2的文字，我们会发现“现金和存款”中并没有出现资金往来的字样。只有“股本300万日元和借款1000万日元”的部分记录了“资金往来”，但这是制作B/S的人补充的、在“资金的用途”一侧列出来的以上合计的现金和存款1300万日元。

现在的B/S和P/L是按照基于复式簿记原则的会计处理方法制作而成的。说到簿记，可能有人会想到借款方、贷款方这样的表达。借款方、贷款方是复式簿记的基础用语，但因为偏离了日常认知，可能这一点就变成了会计中的难点。

实际上这一点并不难。复式的复是“2”的意思。也就是说，我们要认识到，一件事会变化出两个项目。

举一个具体的例子，我们经常会听到“使用住宅贷款不太好啊”，但这句话在会计领域有点奇怪。

哪里奇怪呢？文中只有住宅贷款这一个项目，却是复式书写，写出了两条信息。从会计专业角度来说，住宅贷款不是仅仅发生了负债，同时也一定有相应的资产等另一个要素发生。

这种情况下，住宅是一种资产，从会计专业来看，“使用住宅贷款不太好”的正确表达方式是“偿还住宅贷款不太好，但同时也持有了住宅这一资产”。

实际上，住宅贷款可以通过出售住宅（如果资产价值没有大幅度贬值的话）而偿还。做过簿记试验的试验者应该能够理解，但让借款方和贷款方相符，事实上真是说起来容易做起来难……主要原因可能是日常的思考方式和会计专业的思考方式不同。为了能习惯会计的思考方式，平常就要将两个项目作为一组来考虑。

而且，对比刚才的资金往来1-4，有没有感觉到资金往来5有点儿难？

实际上，会计的资金往来大致可以分为3大部分。

A.只有B/S的左侧构成内容发生变化

B. B/S的左右两侧发生同等金额的变化

C. P/L的利润发生变化的结果是引起了B/S的变化

将上面的例子进行区分，资金往来3、4、8属于类型A，资金往来1、2、9属于类型B，资金往来5、6、7属于类型C。类型A和B是只有B/S发生变化的类型，类型C是B/S和P/L同时发生变化。像类型C这样B/S和P/L双方同时发生变化时，可能会感觉稍微难一些。

如果购入项目和花费项目不同，资金往来本身就会多得没有限制，像这样分类之后，更容易理解财务报表如何变化。 asT0AUOukxp1riBza6KnpjwnXV63ngv9aULgbhpG27xHeAmJqo3hn0eWF5PuBZsF