任务三
审计怎么做

一、审计的常用方法

审计的常用方法有一般方法和具体方法之分。

（一）审计的一般方法

1.顺查法与逆查法

按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，审计方法包括顺查法和逆查法两种。

（1）顺查法，又叫正查法，是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和财务报表的一种审计方法。审查时首先审查原始凭证，着重审查和分析经济业务是否真实、正确、合法、合规；其次审查和分析记账凭证，查明会计科目处理和数据是否正确、合规；再次审查各类账簿的记录是否正确，账证是否相符；最后审查和分析财务报表的各个项目是否正确、完整和合规，核对账表、表表是否相符。顺查法的优点是审查工作细致、全面，不易发生疏漏等。所以，对于内部控制制度不够健全、账目比较混乱、存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率和降低审计成本。

（2）逆查法，又叫倒查法，是指按照与会计核算过程相反的顺序依次进行审计的方法。采用逆查法时，注册会计师首先审查和分析财务报表及其各个项目，从中找出增减变化异常或数额较大、容易出现错弊的项目，从而确定下一步审计的重点项目；其次，按照所确定的重点和可疑账项，追溯审查会计账簿，进行账表、账账核对，发现可能存在的问题；最后，通过审查凭证来查明被审事项的真相。此方法可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作的效率和降低审计成本。其缺点是采用此方法要求注册会计师必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验。

2.详查法与抽样法

按照审查经济业务资料的规模和收集审计证据的范围，审计方法包括详查法和抽样法两种。

（1）详查法，又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料进行详细的审核检查，以判断被审计单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。此法的优点是容易查出问题，审计风险较低，审计结论比较正确；缺点是工作量较大，审计成本较高。除了一些有严重问题的、非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位外，一般不采用详查法。

（2）抽样法，又称抽样审计，是指按照一定的方法从被审计单位一定时期内的会计资料中抽出一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。此法的优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本；缺点是有较大的局限性，如样本选择不当，就会使注册会计师做出错误的结论，审计风险较高。采用这种方法时，注册会计师通常要对被审计单位的内部控制制度进行评价，使审计结论有较高的可靠性。

3.报表项目法与业务循环法

按照对财务报表的项目进行划分的标准，审计方法分为报表项目法和业务循环法两种。

（1）按财务报表的项目来组织财务报表审计的方法称为报表项目法。此法与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，操作方便；缺点是由于内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，该方法会导致实质性程序与内部控制测试严重脱节。

（2）所谓业务循环，是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。按业务循环来组织财务报表审计的方法称为业务循环法。一般可将被审计单位全部的交易和账户按照相关的程度划分为若干个业务循环。例如，制造业企业的业务循环可以划分为采购与付款循环、销售与收款循环、筹资与投资循环、存货与仓储循环、工薪与人事循环。此法的优点是将交易与账户的实质性程序与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加深了审计小组成员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计的合理分工，将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计小组成员，能够提高审计的效率。因此，业务循环法逐渐取代了报表项目法。

（二）审计的具体方法

在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下具体审计方法（亦称审计程序），以获取充分、适当的审计证据。

1.检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。例如，被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份客户订购单、一张发货单和一份销售发票副本。这些凭证是注册会计师验证被审计单位记录的销售交易正确性的证据。

检查有形资产是指注册会计师对被审计单位的资产实物进行检查。检查有形资产是验证资产是否真实存在的最可靠的手段。它不仅是认定资产数量和规格的一种客观手段，在某些情况下，还是评价资产状况和质量的一种有效方法，比如确定存货数量的同时确定存货是否存在残次冷背的情况。但是，要验证存在的资产是否确实为被审计单位所拥有，仅靠检查实物证据是不够的，并且在许多情况下，注册会计师也没有能力准确地判断资产的状况和质量。

调节法属于检查有形资产的方法之一。调节法通过增减数字的调整，使表面上不一致的相关数字趋于一致，以验证某一项目相关数字的正确性。调节法通常用于验证存货和银行存款余额的正确性。当实物的盘点日数量与账面结存日数量不一致时，就需要对相差日期中的账目数字进行调节，以验证账面结存数的正确性。调节公式如下。

被查日存量=盘点日存量+被查日至盘点日发出量-被查日至盘点日收入量

2.观察

观察是指注册会计师通过观察相关人员正在从事的活动或执行的程序，以获得发生、存在、完整性、计价和分摊、截止等认定的相关证据。例如，对被审计单位执行的存货盘点或控制活动进行观察。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。

3.询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师可以根据询问结果考虑修改审计程序或追加审计程序。尽管通过询问可以从知情人员那里获得大量的证据，但这些证据不能作为结论性证据。

4.函证

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。正因为函证直接来自独立于被审计单位的第三方，所以受到高度重视，经常被使用。函证的方式有积极式和消极式两种。积极式函证也被称为肯定式函证，要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认询证函所列示的信息是否正确，或填列询证函要求的信息。消极式函证也称否定式函证，要求被询证者仅在不同意询证函所列示信息的情况下才予以回函。

5.重新计算

重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件数据计算的正确性进行核对。重新计算可用于对以下资料的审查：原始凭证的计算，包括数量与单价的积数、小计、合计等；记账凭证的计算，包括明细科目的金额合计等；账簿的计算，包括每页各栏金额小计、合计、累计和转页金额等；财务报表的计算，包括有关项目的小计、合计、总计及有关指标的计算；其他有关资料的计算，包括预算、合同、计划等数据的计算等。

6.重新执行

重新执行是指注册会计师重新执行被审计单位的内部控制，即注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。由于该程序需耗费大量的时间和人力，仅在询问、观察、检查三种常规审计程序均无法确定内部控制的执行效果时，注册会计师才需要考虑重新执行。

7.分析程序

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价的过程。分析程序还包括调查与其他信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。分析程序可贯穿财务报表审计的全过程，常用的分析程序的方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。注册会计师运用分析性复核方法时，应当考虑数据之间是否存在某种相关关系，如果预期数据之间不存在相关关系，则不应当运用分析性复核方法。

二、大数据审计

（一）大数据的概念及特点

大数据是指那些数据量特别大、数据类别特别复杂的数据集，这种数据集不能用传统的数据库进行转存、管理和处理，是需要通过新处理模式才能具有更强大的决策力、洞察发现力和流程优化能力的海量、高增差率和多样化的信息资产。大数据主要具有以下五个特点。

（1）数据量大。数据量从TB量级跃升到PB量级，非结构化数据量快速增长。

（2）多样性。大数据的形式多样，有很多不同形式，如文本、图像、视频、机器数据等。

（3）快速。一方面，数据量增长速度快；另一方面，大数据要求实时分析，处理速度要快。

（4）真实性。数据必须是准确的、可靠的、一致的，具有可追溯性。

（5）可视化。大数据的分析结果往往难以解释。通过可视化分析工具将大数据转换成易于理解、易于呈现的图表，对于用户理解大数据及其分析结果非常重要。另外，通过大数据可视化分析，用户还可能对大数据及其分析结果有额外的、更具价值的探索和发现。

（二）大数据审计的概念及特点

在审计发展的历史长河中，先后出现了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三种审计模式。以审查账表上的会计事项为主线的审计就是账项基础审计，其审计的起点是检查账证表。以内部控制测试为基础的抽样审计被称为制度基础审计，其审计的起点是了解与测试内部控制。以审计风险模型为基础进行的审计称为风险导向审计，其审计的起点是风险评估。

大数据审计是随着大数据时代的到来及大数据技术的发展而产生的一种全新的审计模式，是审计信息化的新阶段。从审计的角度看，大数据是被审计对象的海量数据集合，包括传统的财务账套数据、台账明细账形式的业务数据，以及外部相关联的结构和非结构化数据。随着信息技术的发展，被审计单位的运行越来越依赖信息化环境，审计工作发生了巨大的变化。一般可以认为，大数据审计就是通过大数据技术手段采集审计证据，对被审计单位的经营、财务、管理等各类数据的真实性、可靠性、有效性和安全性进行综合审查与评价的活动。

大数据审计具有以下特点。

（1）审计取证更充分。大数据环境下，被审计单位能够提供更多、更全面的数据，审计单位可以充分利用采集的各方面数据，建立集中统一的被审计单位数据中心。在此基础上，审计单位借助大数据分析技术构建审计大数据分析平台，通过分析“从数据入口到数据库平台”的更大范围的数据，对被审计单位的电子数据进行系统、全面的分析，以及跨部门的综合分析，从而弥补目前数据分析局限于查找单个问题的缺陷，获得更充分的审计证据。

（2）大数据可视化技术更有助于审计数据的分析。可视化技术是大数据应用的重点之一，可视化审计分析方式能够帮助注册会计师快速有效地交互分析大量的数据，所提供的洞察力有助于注册会计师更快、更准确地从复杂的被审计数据中发现审计线索。

（3）审计大数据的实时处理和快速分析将得以实现。随着云计算、人工智能等技术的发展与应用，审计大数据的实时处理和快速分析将得以实现。

（4）审计结论更科学。大数据环境下，审计证据的获取、审计报告的形成、审计意见的决策等都可以基于对大数据的分析，这使得审计结论更科学。

大数据审计过程中，防范与控制大数据环境带来的审计风险非常重要，要确保被审计单位的数据是真实的。为了得到准确、可靠的审计证据，防止大数据环境下的“假账真审”，大数据审计质量控制是一个关键问题。

（三）大数据审计技术

1.大数据智能分析技术

大数据智能分析技术是以各种高性能处理算法、智能搜索与挖掘算法等为主要研究内容的数据分析技术，如各类面向大数据的机器学习和数据挖掘方法等。它从计算机的视角出发，强调计算机的计算能力和智能挖掘能力。目前大数据智能分析技术在审计领域的应用仍不太成熟。

2.大数据可视化分析技术

大数据可视化分析技术是从以人作为分析主体和需求主体的视角出发，强调基于人机交互的、符合人类认知规律的分析方法，目的是将人所具备的、机器并不擅长的认知能力融入数据分析过程中。大数据可视化分析技术是目前审计领域应用比较成熟和主流的技术之一。

3.大数据多数据源综合分析技术

大数据多数据源综合分析技术是对采集来的各行、各业、各类大数据，采用数据查询等常用方法或其他大数据技术进行综合比对和关联分析，从而发现更多隐藏的审计线索的一种技术。大数据多数据源综合分析技术也是目前审计领域应用比较成熟和主流的技术之一。

本项目任务解析与知识拓展

技能训练

1.2022年年初，ABC会计师事务所指派注册会计师X对Y公司2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。2023年年初，注册会计师X对Y公司2022年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2022年度的经营形势、管理及组织架构与2021年比未发生重大变化，且未发生重大重组行为。Y公司2022年度和2021年度的利润表如下。

【训练要求】 为确定重点审计领域，注册会计师X拟实施分析程序。请对资料进行分析，指出利润表中的异常波动项目，并写出分析过程。

2.某公司为了取得贷款欲粉饰财务报表，于是召开座谈会。

（1）销售经理说：“我们可以请一些大客户，在12月中旬订购一批他们通常在次年订购的货物。这样不仅可以增加利润，而且可以增加流动资产。”

（2）生产经理说：“我们在12月底，突击将本年订货全部发出，就可以将这些收入表现在今年的账上。另外，还可以采取其他措施，如对某些客户多发货物，他们即使退货，也只能等到明年，今年的业绩看上去会好一些。”

（3）财务经理说：“有一部分客户会在12月底发来订单，我们无法在今年把货物发出去，但可以在账上先列作销售。这部分客户中总有12月开支票的，但我们往往到1月初才收到支票；对于这些12月底开的支票，我们可以计入12月的现金中。另外，我们还可以签发支票偿还负债，故意填错，等退回已到明年，以此改善流动比率。”

（4）生产经理又说：“我们本来准备年内降价处理部分存货，现在可以拖到明年再处理。再有，我们订的新设备，可以要求供应商明年发货、明年开账单。”

【训练要求】 请指出该公司存在哪些违法行为，分别属于何种认定错误，以及如何审查。 NXVXKdPjJGFk4MjqGOUKqgxkLR75iBRaETnw7vYwETuaPcj6PMvv3rqKmEkbXnnO