任务二
审计做什么

一、审计过程

（一）业务承接阶段

会计师事务所应当按照执业准则的规定，在接受委托前、决定是否保持现有业务时或考虑接受现有客户的新业务时，要求注册会计师开展初步业务活动，以获取下列信息：第一，考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员、关联方和治理层）的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；第二，拥有执行业务必备的素质、专业胜任能力、时间和资源；第三，能够遵守相关职业道德要求。该项活动旨在识别和评估会计师事务所面临的风险，并做出是否接受或保持客户关系的决策。一旦决定接受业务委托（保持），注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书。

（二）审计计划阶段

会计师事务所在接受业务委托后，开展计划审计工作十分重要。如果没有恰当的审计计划，不仅会导致盲目实施审计程序，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。审计计划阶段的工作主要包括制定总体审计策略和具体审计计划等。需要明确的是，计划审计工作并不是仅在审计计划阶段孤立存在，它是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计业务的始终。

（三）风险评估阶段

风险评估阶段主要是开展风险评估程序。所谓风险评估程序，是指注册会计师了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续且动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿整个审计过程的始终。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报的认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险），以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。

（四）风险应对阶段

注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

（五）审计完成阶段

注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段的工作统称为完成审计工作，主要包括：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。

二、审计目标

（一）审计的总体目标

审计目标是在一定历史环境下，人们通过实践活动所期望达到的境地或最终结果，包括审计的总体目标和具体审计目标两个层次。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照企业会计准则的规定编制，以及是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量等方面发表审计意见。可见，审计的总体目标是对被审计单位财务报表的合法性、公允性表示意见。

1.对合法性的评价

评价财务报表的合法性时，注册会计师主要考虑下列内容：评价选择和运用的会计政策是否符合适用的企业会计准则，并适合被审计单位的具体情况；评价管理层做出的会计估计是否合理；评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

2.对公允性的评价

评价财务报表公允性时，注册会计师主要考虑下列内容：评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

（二）被审计单位管理层的认定

在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。治理层是对被审计单位战略方向及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员或参与日常经营管理的业主。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。同样，在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达，主要包括关于各类交易、事项及相关披露的认定和与期末账户余额及相关披露的认定。

1.关于各类交易、事项及相关披露的认定

（1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

（6）列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。

2.关于期末账户余额及相关披露的认定

（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

（4）准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。

（5）分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。

（6）列报：资产、负债和所有者权益已恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。

（三）具体审计目标

注册会计师了解了被审计单位管理层的认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险，以及设计和实施进一步审计程序的基础。

（1）与所审计会计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标。

①发生：确认已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，主要与财务报表组成要素的高估有关。

②完整性：确认已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。

③准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。

④截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推迟到下期，或下期交易提前到本期，均违反了截止目标。

⑤分类：确认被审计单位记录的交易经过了适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则会导致交易分类的错误，违反了分类的目标。

⑥列报：确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。

（2）与期末账户余额及相关披露相关的审计目标。

①存在：确认记录的金额确实存在。例如，如果不存在某客户的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该客户的应收账款，则违反了存在目标。

②权利和义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，则违反了义务目标。

③完整性：确认已存在的金额均已记录。例如，如果存在某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款，则违反了完整性目标。

④准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

⑤分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。

⑥列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。 FbNiib6RKIWjIgWp5/EVKtfEVmXXnKPX0LqSprzv86f75anRWLYtymc6slXO15PO