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会计要素（Accounting Elements）是对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。这些基本要素在会计上独有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为会计报表构筑了基本框架。会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。依据《企业会计准则——基本准则》，企业的会计对象具体划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，其中资产、负债和所有者权益三项会计要素是资金运动的静态表现，反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润三项会计要素是资金运动的动态表现，反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。
1）资产
（1）资产的定义
资产（Assets）是指企业过去的交易或事项中形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（2）资产的特征
根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：
①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产应当由企业过去的交易或者事项形成，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为和其他交易或者事项等。
②资产应为企业拥有或控制的资源。资产作为一项资源，应当为企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能够被企业所控制。
企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。但是，在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但实际控制了这些资产，这同样表明企业能够从该资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。如企业以融资租入的固定资产，虽然不拥有其所有权，但由于租赁时间较长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为资产予以确认、计量、记录和报告。
③资产预期会给企业带来经济利益。这里是指资产具有直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。资产预期能给企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为企业资产的项目，如果不能再给企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产，如不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能变现，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。
（3）资产的分类
资产按照其变现能力或者流动性的大小可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等；非流动资产是指除流动资产以外的资产，即指超过一年或者一个营业周期以上变现或者耗用的资产，包括债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用和其他非流动资产等。
（4）资产的确认条件
将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。根据资产的定义，能够带来经济利益是资产的一个本质特征，但是由于经济环境瞬息万变，与资产有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少，实际上带有不确定性。因此，资产的确认应当与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。如果根据编制财务报表时所取得的证据判断，与该资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认。
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认同样需要符合这一要求。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。企业取得的许多资产一般都是发生了实际成本的，比如企业购买或者生产的存货、企业购置的设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买或者生产成本能够可靠地计量，就应视为符合资产的确认条件。在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，如企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，对于这些资产，尽管它们没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠地计量，也被认为符合资产可计量性的确认条件。
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
2）负债
（1）负债的定义
负债（Liabilities）是指企业过去的交易或者事项中形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（2）负债的特征
根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：
①负债是在过去的交易或者事项中形成的。负债应当由企业过去的交易或者事项形成。过去的交易或者事项包括购买货物、使用劳务、接受银行贷款等。即只有过去发生的交易或者事项才形成负债，企业在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项不形成负债。
②负债是企业所承担的现时义务。负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。
现时义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，法定义务是指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行；推定义务是指根据企业多年的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。
③负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。企业在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样。如以现金偿还，以实物资产偿还，以提供劳务偿还，以部分转移资产、部分提供劳务偿还，将负债转为资本，等等。在某些情况下，现时义务也可能以其他方式解除。如债权人放弃或者丧失了其要求清偿的权利等。
（3）负债的分类
负债按其流动性即偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款和一年内到期的长期借款等；非流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
负债按偿还方式还可以分为货币性负债和非货币性负债。货币性负债是指未来需要以货币资金偿还的债务，如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、短期借款、长期借款等；非货币性负债是指未来需要以提供劳务或商品的方式偿还的债务，如预收账款等。
（4）负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。根据负债的定义，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。鉴于履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其与推定义务相关的经济利益通常需要依赖大量的估计，因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果根据编制财务报表时所取得的证据判断，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，那么就应当将其作为负债予以确认。
②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认也需要符合可计量性的要求，即对未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定。考虑到经济利益的流出一般发生在未来期间，有时未来期间的时间很长，在这种情况下，有关金额的计量通常需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，通常需要较大程度的估计。为此，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。
符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
3）所有者权益
（1）所有者权益的定义
所有者权益（Owners’ Equity）是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即所有者对企业净资产所拥有的权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。
（2）所有者权益的分类
所有者权益按其来源可以分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常划分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。
所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常经营活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常经营活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
留存收益是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。
（3）所有者权益的确认条件
由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，也相应地符合所有者权益的确认条件。
所有者权益项目应当列入资产负债表。
4）收入
（1）收入的定义
收入（Income）是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（2）收入的特征
①收入是企业在日常经营活动中形成的。所谓日常经营活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。明确界定日常经营活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常经营活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。
②收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少。但是，企业经济利益的流入有时是由所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，而应当将其直接计入所有者权益。因此，与收入相关的经济利益的流入应当将所有者投入的资本排除在外。
③收入应当最终会导致所有者权益的增加。与收入相关的经济利益的流入最终应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。
（3）收入的分类
按照企业所从事的日常经营活动的性质，收入可以分为转让商品收入和提供服务收入。转让商品收入，是指企业通过销售产品或商品实现的收入，如工业企业销售产成品或半成品实现的收入、商品流通企业销售商品实现的收入、房地产开发企业销售自行开发的房地产实现的收入等。工业企业销售不需用的原材料、包装物等存货实现的收入，也视同转让商品收入。提供服务收入，是指企业通过提供各种服务实现的收入，如工业企业提供工业性劳务作业服务实现的收入、商品流通企业提供代购代销服务实现的收入、建筑企业提供建造服务实现的收入、金融企业提供各种金融服务实现的收入、交通运输企业提供运输服务实现的收入、咨询公司提供咨询服务实现的收入、软件开发企业为客户开发软件实现的收入、安装公司提供安装服务实现的收入、服务性企业提供客房餐饮等各类服务实现的收入等。
不同性质的收入，其交易过程和实现方式各具特点。企业应当根据收入确认和计量的要求，结合收入的性质，对各类收入进行合理的确认和计量。
按照日常经营活动在企业中所处的地位，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动，可根据企业营业执照上规定的主要业务范围确定。主营业务收入是指企业经常性的、主要的业务所产生的收入。不同行业主营业务收入所包括的内容各不相同。如工业企业的主营业务收入主要包括销售产成品、半成品和提供工业性劳务的收入；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入；旅游服务企业的主营业务收入主要包括门票收入、客房收入、餐饮收入等。主营业务收入一般占企业营业收入的比重很大，对企业经济效益产生较大的影响。其他业务是指主营业务以外的其他日常活动，属于企业日常活动中次要的交易。其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入，如工业企业除产品销售以外的材料销售、包装物出租、技术转让、投资性房地产出租和提供非工业性劳务等取得的收入。
划分主营业务收入和其他业务收入，主要是遵循重要性原则，在充分提供信息的同时，减少核算成本和核算工作量。
上述定义的收入为狭义的收入，即营业收入。广义的收入把所有的经营和非经营活动的所得均看成收入，即企业净资产增加的部分均看作收入。广义的收入包括营业收入、投资收益、公允价值变动收益、资产处置收益、其他收益和营业外收入等。营业外收入是指企业取得的与其日常生产经营活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产报废利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、捐赠利得、盘盈利得、无法支付的应付款项等。
（4）收入的确认条件
收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条件。当企业与客户之间的合同同时满足下列条件，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供服务，以下简称转让商品）相关的权利和义务；
③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
5）费用
（1）费用的定义
费用（Cost）是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。
（2）费用的特征
①费用应当是在日常经营活动中发生的。这些日常经营活动的界定与收入中涉及的日常经营活动相一致。将费用界定为日常经营活动中所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常经营活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，应当确认为损失。
②费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向投资者分配的利润。费用导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少），其表现形式包括：现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向投资者分配利润也会导致经济利益的流出，但该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，因而不能将其确认为费用。
③费用应当会最终导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出最终应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。
（3）费用的分类
这里所说的费用其实包括成本和费用两方面内容。
①成本是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用以及不能直接计入而按一定标准分配计入成本的各种间接费用，如制造费用等。企业应当在确认收入时，将已销售产品或已提供劳务的成本等从当期收入中扣除，即计入当期损益。
②费用一般是指企业在日常活动中发生的营业税费、期间费用、资产（信用）减值损失和资产处置损失等。
a．营业税费，也称销售税费，是指企业营业活动应当负担并根据有关计税基数和税率确定的各种税费，如消费税、城市维护建设税、教育费附加，以及车船税、房产税、城镇土地使用税和印花税等。
b．期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品的过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬等经营费用。
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门的职工薪酬、修理费、办公费和差旅费等公司经费，以及聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、业务招待费等费用。管理费用的受益对象是整个企业，而不是企业的某个部门。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
c．资产（信用）减值损失是指企业计提的各项金融资产减值准备（如坏账准备、债权投资减值准备等）、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备等所形成的损失。
费用与成本既有联系又有区别。二者都反映企业资源的耗费，都意味着企业经济利益的减少，也都是由过去已经发生的经济活动引起或形成的。费用是企业在一定期间内为了取得收入而发生的耗费，是和期间相联系的，只能期间化，而成本是为了生产或制造一定种类和数量的产品或提供劳务而发生的耗费，是和产品或劳务相联系的，是一种资源转换为另一种资源的量度，因而成本能够对象化（即有实物承担者）。
上面所定义的费用亦是狭义上的概念。广义的费用还包括直接计入当期利润的损失和所得税费用。
直接计入当期利润的损失，即营业外支出，是指企业发生的与其日常生产经营活动无直接关系的各项损失，包括盘亏固定资产损失、报废固定资产净损失、报废无形资产净损失、债务重组损失、捐赠支出、罚款支出和非常损失等。
所得税费用是指企业按照企业所得税法的规定向国家缴纳的并从当期利润总额中扣除的所得税。
（4）费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条件。费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当同时符合下列条件：
①与费用相关的经济利益很可能流出企业；
②经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；
③经济利益的流出金额能够可靠地计量。
值得注意的是：企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
6）利润
（1）利润的定义
利润（Profit）是指在一定会计期间所取得的最终经营成果。利润包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润通常是评价企业管理业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等财务报告使用者进行投资决策、信贷决策等的重要参考。
（2）利润的构成
在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。
营业利润是指企业通过一定期间的日常活动取得的利润，是企业利润的主要来源，用公式表示如下：
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用－研发费用－资产减值损失－信用减值损失＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋资产处置收益（－资产处置损失）＋其他收益
利润总额是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，用公式表示如下：
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，用公式表示如下：
净利润＝利润总额－所得税费用
（3）利润的确认条件
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计算。
会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关的金额。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量，则不允许采用其他计量属性。
1）历史成本（Historical Cost）
历史成本又称实际成本，是指企业取得或建造某项财产物资时实际支付的现金及现金等价物。在历史成本计量模式下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额计量，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2）重置成本（Replacement Cost）
重置成本是指如果在现时重新取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，或者说是指在本期重购或重置持有资产的成本，也叫现行成本。重置成本更具有相关性，有利于资本保全。在重置成本计量模式下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3）可变现净值（Net Realizable Value）
可变现净值是指资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，又称为预期脱手价格。在可变现净值计量模式下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4）现值（Present Value）
现值是指在正常经营状态下资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得现金流入所需的现金流出量现值。在现值计量模式下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现值流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。该计量属性考虑了货币的时间价值，最能反映资产的经济价值，与经济决策更具有相关性，但其可靠性较差。
5）公允价值（Fair Value）
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：①市场参与者应当相互独立，不存在《企业会计准则第 36 号——关联方披露》所述的关联方关系；②市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；③市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。
有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征。相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。
主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其中，交易费用是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交易费用是直接由交易引起的、交易所必需的，而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的费用。
需要指出的是，在各种会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。但它们之间具有密切联系，一般来说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值或以公允价值为计量目的的现值，但必须同时满足公允价值的三个条件。