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增值税（VAT）是一种国际性的税种，在世界上许多国家普遍推行。此轮大力推进的营业税改征增值税改革，对于完善中国现行税制、减轻企业税负意义重大。尤其，在目前经济形势下，市场化改革的红利正在消尽，经济结构转型时不我待，通过减税刺激经济的必要性甚是明显。
自1994年税制改革以来，本应和制造业一样征收增值税的交通运输业、现代服务业、邮电通信业，近20年一直缴纳营业税。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。属于流转税制中的一个主要税种。但其主要弊端是税赋重，重复征税，出口不退税。高昂的税负，严重抑制了有关产业的持续发展，其负面作用也越来越明显。
对电信行业来讲，“营改增”不仅仅是税制改革的问题，更重要的是将对运营商的运营模式、管理模式产生重大影响，如业务运营、采购、资本开支、IT支撑系统、供应商及代理商等合作伙伴、业绩考核指标等前后端多个领域均需要进行不同程度的调整，对公司发展将产生深远影响。
（一）起源
1918年，美国耶鲁大学教授托斯·S·亚当斯等提出了增值税的设想。二战后，法国在对传统的营业税改革的基础上率先创立增值税，并于1954年实行成功。实行增值税的国家，20世纪60年代不到10个，目前已增加到150多个，发展速度非常迅速。
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在不同的国家，按对资本的处理方式不同，增值税可分为生产型（增值额相当于国民生产总值）、收入型（增值额相当于国民收入）和消费型（增值额相等于消费额）三种。其中，消费型增值税的税基最小。
增值税的特点和优点。
1、税基广，税源足。它涉及社会经济的各个部门和经济活动的各个领域。征税范围覆盖所有货物和劳务。比如欧共体国家的增值税，其征税范围就涉及农业、工业、商业、服务业等领域，以及生产、批发、零售等环节。
2、税不重征。克服了同一产品因企业组织形式不同而税负不同的矛盾，有利于一体化经济的发展。
3、“中性”税收。对微观主体经营影响较小甚至为零。表现在不同环节中负担率相等、在不同商品和劳务中是等比负担。
4、价外税。由生产者或销售者缴纳，但由购买者或消费者负担，是具有转嫁性的一种间接税。
5、税收稳定。以票控税，便于税务机关核查，能减少偷漏税，有稳定税收收入的作用。
增值税的缺点就是累退性。
（二）在我国的发展
我国从1979年开始在部分地区试点实施增值税。1983年在全国范围内统一试行增值税，1984年9月，国务院发布了《中华人民共和国增值税条例（草案）》。1993年，我国按照建立社会主义市场经济体制的要求，根据统一税法、公平税负、简化税制、合理分权的原则进行了以推行规范化的增值税为核心的工商税制的改革。1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》。财政部于同年12月25日发布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，于1994年1月1日起实施。我国增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。征税范围是全部工业品、工业性加工、修理修配和商品批发、零售。税率分为基本税率17%、低税率13%和零税率（仅限于出口货物）。我国的增值税覆盖范围，从工业生产到商业经营等所有的货物销售和部分劳务销售领域。我国增值税属于生产型增值税，不允许企业将外购的固定资产所含税金从产品销售税金中扣除。2009年应对国际金融危机，全面实施增值税转型，将设备类固定资产纳入可抵扣范围。
营业税改增值税是一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。
我国优化税制的改革路线图
（一）2000年到2010年，稳定以流转税为主体，以所得税和其他税种为辅的税制结构。其中增值税是流转税中的第一大税种。
（二）2011年到2020年期间，以流转税为主体逐步向流转税和所得税双主体过渡。
2011年3月，《“十二五”规划纲要》和《政府工作报告》明确提出营改增要求。2011年10月，国务院常务会议决定从2012年1月1日起开展试点。2012年1月，交通运输业和部分现代服务业在上海试点。2012年9月，北京、江苏等10省（市）分批试点，试点范围同上海。均沿用上海的“6+1”模式，涉及交通运输业，以及现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务以及鉴证咨询服务等行业。税率设置方面，除17%和13%两档税率外，新增了11%和6%两档低税率。确保了试点行业总体税负不增加。其中，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
“上海的测算结果是一年有几十亿元的减税力度，那么全国推行后大致减税的数量级为1000亿元，相对于现在一年十万亿以上的财政收入盘子来讲只是1%的减收压力，这是财政可以承受的”，财政部财科所贾康所长如是说。
上海市共有13.5万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人9万户。中小企业是这次税改的最大受益者收益者，营改增后，税负降低了40%。因为小规模纳税人，增值税征收率为3%，和原营业税3%～ 5%相当；一般纳税人4.5万户。一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为77.3亿元，其中近1.5万户企业税负有所上升。
根据试点经验，上海市政府对实际税负增加的企业给予财政扶持；广东省对因“营改增”而税负增加的企业，补贴对象是“月平均税负增加1万元以上的试点纳税人”，但是，不是每个省都像上海、广东一样有充足的财力。
（三）2021年以后，逐步建立流转税和所得税双主体，但所得税更加强化的税制。
（一）电信业转型是为了更健康持续地发展
由于互联网的持续创新对电信业的渗透和智能手机的迅速普及。推动了移动互联网业务对传统电信业务的品牌替代和产品的替代。从移动语音到移动互联网，从话音经营到流量经营的转变已成大势所趋。目前三大运营商的财务报表均反映出量收不同步，收入下滑的情况。这表明以往依赖高成本投入来拉动增长的模式随着话音收入的下滑和用户消费模式的改变将难以为继。
在管理方面也需要进行深层次地改变。如集中化带来了低成本，同时也带来了对市场变化反应不敏感、集中采购效率较低的“大企业病”；移动互联网业务虽大力发展，但公司体制与互联网做事的氛围格格不入；加之基地模式的短期业绩和长期培育出现的矛盾显现；大数据时代呼唤新的产业升级。
从去年开始，我国电信行业面临着转型发展的紧迫要求，转型浪潮风起云涌，如向流量经营转型、向智能管道转型、基地模式向公司模式转型、营业厅向手机卖“场”转型，捆绑销售向单独销售转型。
（二）“营改增”是为了结构性减税，促进企业更好，更快发展
普遍实行增值税是国际趋势。我国税制改革的目标也是在2011年到2020年，取消营业税。1994年的税制改革，虽遵循了国际税收惯例，规范了征税制度、简化了计税方法，初步适应了中国特色社会主义市场经济的要求。但是从近20年的实践来看，还存在以下的不足。
1、1994年税制改革没有触及税负这一层次。在收入由不同来源形成的国家，税制改革应从全部国家收入角度来确定税负水平，而这一点是我国历次税改所忽视的。
2、营业税的存在使增值税成了跛足税种。即大部分第三产业排除在了增值税的征税范围之外，而营业税税赋重，重复征税，出口不退税对服务业的发展造成了不利影响。
3、由于监管手段的落后，社会诚信的缺失，增值税偷逃骗税现象严重。
目前，中国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，为企业创造公平合理的竞争环境，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。这次税改的方向，就是在不影响地方利益的基础上，取消营业税，全面课征增值税。逐步由生产型增值税向消费型增值税过渡；课税范围扩大到交通运输业、邮电通信业、建筑安装业等；适当调整增值税税率。让增值税保证财政收入和公平税负的优越性真正发挥出来。
（三）两者相辅相成的关系
社会信息化的发展不仅提高了传统产业的生产效率，更为重要的是拓宽了新的经济领域，也拓宽了税收征收对象，不仅为增加税收收入提供了很大潜力，也可能导致税种的不断创新。如今，随着移动互联网的发展，有专家提出按互联网上传输的信息的流量征收流量税。
这次“营改增”税不重征，使地方政府营业税减少了，但推动了制度创新，进一步解放了生产力，促进了产业的升级换代，特别有利于电信行业内部专业化运营管理，支撑其长远的发展。所以二者是相辅相成并相互支撑的关系。
2012年10月，被外界誉为“解决复杂经济问题高手”的国务院副总理主持扩大营业税改征增值税试点工作座谈会，做出了“适时将邮电通信纳入试点”行业的决定。预示着邮电通信业今年会纳入试点。
交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用简易计税方法。将来邮电通信业可能适用11%税率，电信业一些服务应属于现代服务业的信息技术服务。
电信业“营改增”难点和重点是：
（一）短期内，收入、利润可能会下降，如不进行有效管理，税负可能上升。
1、价税分离导致收入下降。2012年7月公布的世界500强，是根据收入排名的，中国移动、中国电信、中国联通分别位于第81名、221名、333名。营改增后，现有收入近10%的部分转变为销项税，排名可能会相应地下滑。
2、成本费用可抵扣的项目少且取得专用发票的也少。如水电费支出、酬金支出；在农村等偏远地区的基站建设或者租用都很难获得进项抵扣专用发票；大量规模较小的代办点，难以获取进项抵扣专用发票。另外，电信业客服和营业人员人数众多，整体人工成本较高，这是不可抵扣的。
3、可抵扣的设备采购占资本开支的50%～ 70%，抵扣进项税相对较少；而占一定比重的土建项目，受“建筑安装业”能否同步纳入税改影响，进项税能否抵扣还不可知。因而短期内税负可能会出现增加的情况。
4、视同销售税负高
在增值税下，视同销售，如预存话费赠送终端或其他商品；营销活动赠送商品或服务；客户利用积分兑换商品或服务；公益性赠送电信服务等都可能视同销售，按11%税率计销项税。
5、网内、网间结算会增税
网内、网间结算及CP/SP结算在营业税下是按差额征收的。但在增值税政策下，结算收入、结算支出应由结算双方分别开具增值税专用发票，通过票据抵扣解决结算收入差额征税问题。如部分增值业务向用户全额收款，按11%计算销项税额，却只能按CP/SP的现代服务业6%抵扣，导致该类业务税负增加。
6、坏账损失将增税
坏账损失已经按3%税率缴纳营业税。试点后，坏账损失部分将按11%税率计征销项税，因此坏账承担的流转税税金将增加8%
（二）汇总缴纳难统一
在增值税下，汇总纳税模式，由于集中采购、集中结算、市（县）公司确认收入的情况，可以解决集团公司存在的增值税留抵较多的问题，利于均衡集团整体税负。目前，三大运营商组织形式不统一，所以是否均采用汇总缴纳的方式还不一定。如中国电信和中国联通均是总分结构，分公司不是独立的法人，而中国移动是母子公司架构，子公司是独立的法人。
（三）结算开票、发票管理工作量加大
增值税下，向支付其他电信运营商及SP服务合作商的费用可以取得增值税专用发票以抵扣税款。因此，网间结算、网内结算及SP税服务合作商之间的需要通过开具或收取增值税专用发票以确认销项税额及进项税额，但由此可能造成大量开具发票或收取发票的情况，增加工作量。
（四）IT系统需要改造。
计费系统、会计核算系统、合同管理系统、发票管理系统、增值税管理系统等均需进行改造或新建。
以上我们面临的困难是因为产业链上下游的产业间的抵扣链条还不完善。如果随着试点范围的扩大和有关配套措施到位，“营改增”减税效果将进一步显现。如上海试点的案例：安永华明会计师事务所上海分所在改革后审计业务和非审计业务全面剥离，安永审计成为中游企业。2012年上半年，安永审计向安永咨询购入咨询服务3365万元，抵扣税额201万元，带来了显著减税效果。同时，上海电器集团作为安永审计最大的客户，上半年直接来自安永审计的增值税进项抵扣61万元。
电信行业的应对之常道。
1、从战略高度上，认识这次税制改革对我们电信业转型带来的深刻影响。这些税改难度不亚于2006年萨班斯法案的推行。但电信业应借此东风，促进产业的升级换代和产品的优胜劣汰；抑制电信业的同质化竞争（如校园营销），共同维护行业价值；进退有舍，大力发展ICT业务；形成专业化、差异化的竞争优势，拓展新的发展空间，如中国移动的“无线城市”，中国电信的“智慧城市”，中国联通的行业信息化。
2、推行科学的发展观，改变过去那种以利润为核心的业绩评价体系和粗放的增量的考核办法，摒弃那种短期的，急功近利的发展指标。从根本上减少财务报告的虚列或虚减收入而造成税收的变动；加强应收账款管理，尽量减少坏账发生，按税法办事，真实反映收入，诚信经营。
3、从制度流程上改革，提高全员对增值税精细管理的观念。增值税计征复杂、管控严格，可抵扣项目能否充分取得增值税专用发票直接影响税金（现金流）支出和成本费用高低。所以要求企业精细化管理，改变那种一线营销、采购人员不了解财税知识；工程人员只关心建设，不关心财务核算、不关心业务经营的局面。加强供应商（合作商）管理、及时报账，实现进项税充分抵扣。建立一种适应竞争变化，追求效益，协同作战的快速响应机制和流程。
4、从组织架构上，应专业化细分，做到内部结算市场化。三大电信运营商去年成立的许多独立的、专业化机构，如：中国电信的创新孵化基地、云计算公司、天翼科技创业投资公司，国际公司；中国移动的集团客户公司、终端公司、财务公司；中国联通的信息化事业部、电子商务部、区域营销中心、支付有限公司。这些独立的公司在“营改增”条件下，通过开具专用发票的市场化的结算，增加进项税的抵扣。再如中国移动与中国铁通的专线租赁的市场化结算，会起到减轻公司税负的作用的。原来那种与集团公司联系紧密的基地模式，既不符合电信转型的内部要求，也不适应营改增的外部要求。
中国联通的电子商务部去年专业化经营收入近400亿，超过了许多互联网公司的交易规模；中国电信的天翼视讯公司是全国最大的收费内容汇聚平台，公司估值达19亿元，通过首轮私募的完成，公司员工身份进行了转换。这些都是将来营改增条件下，组织机构改革的发展方向，也是电信业转型之路。
5、从经营模式上。改变那种粗放的实物赠送，预存话费送礼品的模式，减少视同销售业务的数量。可通过折扣的方式，将折扣额明确打在发票上。发票上明确区分终端销售和通信服务收入。针对不同性质客户将需要开具不同类型的发票，对具备一般纳税人资质的企业客户应单独管理，因为其进项税可以抵扣。另外争取政策，对增值服务业务采取较低的增值率税，促进精细化、智能化流量营销，实现国家和企业的双赢。
6、充分利用增值税“免、抵、退”政策
根据《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号），《国家税务总局关于分布〈营业税改征增值税试点地区适应增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂时）〉的公告》（国家税务总局公告2012年第13号）。充分利用国际运输服务和向境外单位提供研发服务和设计服务适用增值税零税率，实行免抵退税办法。
7、做好充分竞争准备，迎接产业结构的调整。2012年6月27日工信部发布《关于进一步鼓励和引导民间资本进入电信业的实施意见》，明确提出鼓励民间资本进入电信业的八个重点领域。民营资本也将向运营商租用网络资源以提供完整的服务，包括基础网络、互联网数据中心和互联网接入专线的租赁。这属于网元、设备租赁范围，要向其开具专用发票。新的进入者将有力地推动电信产业升级和优胜劣汰，充分激活现有的格局。