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1.企业筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程、利润形成和分配核算的主要内容及应设置的主要账户
（1）筹集资金
主要内容：企业进行生产经营所需要的资金主要来源于企业所有者投资和从银行取得借款。另外，还有临时占用其他单位或个人的资金以及其他来源。企业的投资者包括国家、法人单位、个人和外商，投资方式有货币资金、固定资产、材料物资及无形资产等，投资者投入资本一般情况下无须偿还，可供企业长期周转使用。企业从银行取得的借款按偿还期不同分为短期借款和长期借款，都需要按期偿还，并按规定利率支付借款利息。
账户设置：
①“实收资本”账户。
账户性质：所有者权益类账户。
账户用途：用于核算企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成注册资本的部分。
②“资本公积”账户。
账户性质：所有者权益类账户。
账户用途：用于核算企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。
③“短期借款”账户。
账户性质：负债类账户。
账户用途：用于核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年内（含一年）的各种借款。
明细核算：按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
④“长期借款”账户。
账户性质：负债类账户。
账户用途：用于核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金。
明细核算：按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
⑤“固定资产”账户。
账户性质：资产类账户。
账户用途：用于核算企业固定资产的原价。
明细核算：按固定资产类别和项目进行明细核算。
⑥“应交税费”账户。
账户性质：负债类账户。
账户用途：用于核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。
明细核算：按照应交税费项目进行明细核算。
⑦“无形资产”账户。
账户性质：资产类账户。
账户用途：用于核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权等。
明细核算：按无形资产项目进行明细核算。
（2）供应过程
主要内容：供应过程是生产经营过程的第一阶段，主要任务是进行采购物资，储备生产需要的各种材料物资。因此，核算的主要内容是：购入物资、与销售方办理货款、税款结算，确定物资的采购成本，将物资验收入库，使之形成物资储备。
账户设置：
①“在途物资”账户。
物资的采购成本
账户性质：资产类账户。
账户用途：用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。
明细核算：按供应单位和物资品种进行明细核算。
②“原材料”账户。
账户性质：资产类账户。
账户用途：用于核算库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、包装材料等实际成本。
明细核算：按材料的保管地点、材料的类别、品种及规格进行明细核算。
③“应付账款”账户。
账户性质：负债类账户。
账户用途：用于核算企业因购买材料、商品或接受劳务、服务等日常生产经营活动应支付的款项。
明细核算：按照对方单位进行明细核算。
（3）生产过程
主要内容：工业企业的基本任务是生产消费者需要的产品，因此，产品的生产过程是企业生产经营过程的中心环节。为了生产产品，必然发生各种耗费，如材料的耗费、固定资产的磨损、职工薪酬的发放等，这些生产耗费最终应归集分配到各种产品成本中去，构成企业的产品成本。而对于生产经营过程中发生的与产品生产无直接关系的各项费用，如管理费用、财务费用等，应当直接计入当期损益，不计入产品成本。因此，生产过程核算的主要内容是归集和分配各项费用，计算产品生产成本。
账户设置：
①“生产成本”账户。
尚未加工完工的在产品成本
账户性质：成本类账户。
账户用途：用来核算企业进行工业生产发生的各项生产成本，包括生产各种产成品、自制半成品等。
明细核算：按产品的种类进行明细核算。
②“制造费用”账户。
账户性质：成本类账户。
账户用途：用于核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务为发生的各项间接费用。
明细核算：按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
③“管理费用”账户。
账户性质：损益类账户。
账户用途：用于核算企业为组织和管理生产经营发生的其他费用，包括管理人员的职工薪酬，行政管理部门发生的固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、业务招待费、财产保险费等。
明细核算：按费用进行明细核算。
④“财务费用”账户。
账户性质：损益类账户。
账户用途：用于核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息费用、银行相关手续费等。
明细核算：按费用项目进行明细核算。
⑤“应付职工薪酬”账户。
账户性质：负债类账户。
账户用途：用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金等。
明细核算：按照薪酬项目进行明细核算。
⑥“预付账款”账户。
账户性质：资产类账户。
账户用途：用于核算企业按照合同规定预付的款项，包括购货款、租金、工程款等。
明细核算：按照对方单位进行明细核算。
⑦“其他应收款”账户。
账户性质：资产类账户。
账户用途：用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
明细核算：按照对方单位进行明细核算。
⑧“应付利息”账户。
账户性质：负债类账户。
账户用途：用于核算企业按照合同约定应支付的利息费用。
明细核算：按照贷款人进行明细核算。
⑨“应交税费”账户。
账户性质：资产类账户。
账户用途：用于核算固定资产的累计折旧。
明细核算：该科目既可以进行总分类核算，也可以进行明细分类核算。
⑩“库存商品”账户。
库存商品的实际成本
账户性质：资产类账户。
账户用途：用于核算企业库存的各种商品的实际成本。
明细核算：按商品的类别、品种及规格进行明细核算。
（4）销售过程
主要内容：销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，主要任务是将生产的产品销售出去以满足市场需要，取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿并实现企业的经营目标。因此，销售过程核算的主要内容是确认售出产品所实现的销售收入，与购买方办理货税款结算，支付各项销售费用，结转产品的销售成本，计算应向国家缴纳的各种税费，确定其销售的业务成果。另外，企业除产品销售业务外，还会发生一些其他销售业务，如材料销售等，这些销售业务取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。
账户设置：
①“主营业务收入”账户。
账户性质：损益类账户。
账户用途：用于核算企业确认的销售商品、提供劳务、服务等主营业务的收入。
明细核算：按主营业务种类进行明细核算。
②“主营业务成本”账户。
账户性质：损益类账户。
账户用途：用于核算企业在销售商品、提供劳务、服务过程中发生的各种费用。
明细核算：按主营业务种类进行明细核算。
③“销售费用”账户。
账户性质：损益类账户。
账户用途：用于核算企业销售商品或提供劳务、服务的过程中发生的各项费用，包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、折旧费等。商品流通企业在购买商品的过程中所发生的进货费用，也包括在内。
明细核算：按费用项目进行明细核算。
④“税金及附加”账户。
账户性质：损益类账户。
账户用途：用于核算企业开展日常经营活动应负担的城市维护建设税、教育费附加等相关税费。
⑤“应收账款”账户。
账户性质：资产类账户。
账户用途：用于核算企业因销售产品或提供劳务、服务等日常生产经营活动应收取的款项。
明细核算：按对方单位进行明细核算。
⑥“其他业务收入”账户。
账户性质：损益类账户。
账户用途：用于核算企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入，如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
⑦“其他业务成本”账户。
账户性质：损益类账户。
账户用途：用于核算企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本等。
（5）利润形成和分配
企业在一定时期内生产经营活动的财务成果，表现为实现的利润或发生的亏损。企业实现利润总额用公式表示如下：
①“营业外收入”账户。
账户性质：损益类账户。
账户用途：用于核算企业实现的各项营业外收入，主要包括：非流动资产处置净收益、盘盈收益、捐赠收益等。
②“营业外支出”账户。
账户性质：损益类账户。
账户用途：用于核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置净损失、非常损失、盘亏损失、捐赠支出等。
③“投资收益”账户。
账户性质：损益类账户。
账户用途：用于核算企业确认的投资收益或投资损失。
④“本年利润”账户。
账户性质：所有者权益类账户。
账户用途：用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
⑤“所得税费用”账户。
账户性质：损益类账户。
账户用途：用于核算企业按根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
⑥“利润分配”账户。
账户性质：所有者权益类账户。
账户用途：用于核算企业利润的分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
明细核算：按“提取法定盈余公积”“应付利润”“为分配利润”等明细分类核算。
⑦“盈余公积”账户。
账户性质：所有者权益类账户。
账户用途：用于核算企业从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。
明细核算：按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。
⑧“应付利润”账户。
账户性质：负债类账户。
账户用途：用于核算企业向投资者分配的利润。
2.成本计算的概念
企业生产经营过程的每个阶段都在不断地发生各种人力、物力和财力的耗费，一定时期内发生的各种耗费的货币表现称为费用。不同阶段发生的费用，按照一定的成本计算对象进行归集，就是该对象的成本。如各种材料物资的采购成本，各种产品的生产成本等。所谓成本计算，就是按成本计算对象归集和分配费用，分别计算各个成本计算对象的总成本和单位成本的一种核算方法。
3.成本费用的概念及区别与联系
费用作为会计要素或财务报表的构成内容之一，是与收入相对应而存在的。费用是指企业为销售商品或提供劳务、服务等日常生产经营活动所发生的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品或提供劳务、服务而发生的各种耗费。
成本与费用是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。其联系是：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。两者之间的区别是：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。
4.企业主要经济业务的账务处理
（1）筹集资金的账务处理
①投入资本业务。
接受非货币性资产投资时，涉及增值税的，应在借方登记“应交税费—应交增值税（进项税额）”。
资本公积转增资本：
②借入资金业务。
（2）供应过程的账务处理
②购入材料，同时验收入库。
（3）生产过程的账务处理
①生产领用材料。
②结算并分配员工薪酬。
③办公用品费。
④预付一年内费用。
⑤预借差旅费。
报销差旅费
借贷方差额计入“库存现金”。
⑥预提短期借款利息。
⑦计提折旧。
⑧分配水电费。
⑨期末结转制造费用。
⑩结转完工产品成本。
（4）销售过程的账务处理
①销售收入的核算。
②收到应收账款。
③预收货款。
④销售成本的结转。
⑥确认营业外支出。
（5）利润形成和分配的账务处理
①利润形成的核算。
②利润分配的核算。
③盈余公积转增资本。
5.材料采购成本的内容和计算
（1）材料物资采购成本的内容
（2）材料物资采购成本的计算
计算成本时，单独发生的采购费用直接计入该材料成本，若几种材料共同发生的采购费用，需要采用适当的分配标准进行分配。
某材料应分摊的采购费用=该种材料的重量（或买价）×采购费用分配率
6.产品生产成本的计算和销售成本的计算
（1）产品生产成本的构成
产品制造成本=直接材料+直接人工+制造费用
（2）制造费用的分配
某产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（或生产工人工资比例）×间接费用分配率
（3）产品成本的计算
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本
产品单位成本=完工产品总成本÷本月完工入库产品数量
（4）销售成本的计算
产品销售成本=产品销售数量×产品的单位生产成本
【例1·单选题】 支付银行的手续费计入（ ）账户。
A.销售费用
B.管理费用
C.财务费用
D.制造费用
解析： 支付银行手续费应借记财务费用，贷记银行存款。所以本题答案为C选项。
【例2·单选题】 下列人员的工资，可以直接计入产品成本的是（ ）。
A.车间管理人员工资
B.生产人员工资
C.采购人员工资
D.销售人员工资
解析： 车间管理人员工资计入“制造费用”，生产人员工资计入“生产成本”；采购人员工资计入“销售费用”；销售人员工资计入“销售费用”。所以本题答案为B选项。
【例3·单选题】 借：资本公积，贷：实收资本。这笔分录反映的经济业务是（ ）。
A.提取资本公积
B.冲销资本公积和实收资本
C.将实收资本转增资本公积
D.将资本公积转增注册资本
解析： 该分录中，资本公积减少，实收资本增加，反映的业务应该是资本公积转增注册资本。所以本题答案为D选项。
【例4·单选题】 某公司购进A材料3 000千克，每千克15元，购买价格为45 000元，增值税额5 850元，装卸费300元，途中合理损耗2千克，则A材料的成本是（ ）。
A. 45 270
B. 50 850
C. 45 300
D. 52 920
解析： 材料的采购成本包括买价和采购费用，增值税不包含在内，途中合理损耗的价值应该分摊到其他材料中，不能扣除。则A材料的成本= 45 000+300 = 45 300元。所以本题答案为C选项。
【例5·单选题】 预付货款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而并入（ ）。
A.应付账款
B.预收账款
C.应收账款
D.其他应收款
E.其他应付款
F.应收票据
解析： 预付货款不多的小型企业，可以不设置预付账款账户，将其并入应付账款账户。所以本题答案为A选项。
【例6·单选题】 企业为职工垫付医药费，从该职工的工资扣回时，不考虑其他账户，应（ ）。
A.借记应付福利费
B.贷记应付福利费
C.借记应付职工薪酬
D.贷记应付职工薪酬
E.借记库存现金
F.借记其他应收款
解析： 从职工工资中扣除代垫费用，借记应付职工薪酬，贷记其他应收款。所以本题答案为C选项。
【例7·多选题】 材料物资采购成本包括（ ）。
A.买价
B.运输途中的合理损耗
C.运杂费
D.入库前的挑选整理费
解析： 材料物资采购成本包括买价、运杂费、包装费等采购费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。所以本题答案为ABCD选项。
【例8·多选题】 下列关于“财务费用”账户的表述中，正确的是（ ）。
A. “财务费用”账户属于损益类账户
B. “财务费用”账户核算向银行或金融机构支付的利息、手续费等费用
C. “财务费用”账户期末无余额
D. “财务费用”账户借方记减少，贷方记增加
解析： “财务费用”账户核算利息、手续费等，为损益类科目，借记增加，贷记减少，期末无余额。所以本题的答案为ABC选项。
【例9·多选题】 应于期末将发生额结转至“本年利润”账户的有（ ）。
A.制造费用
B.主营业务收入
C.营业外收入
D.销售费用
解析： 制造费用属于成本类账户，期末结转到生产成本账户，其他三项为损益类账户，期末结转至“本年利润”账户的借方。所以本题答案为BCD选项。
【例10·多选题】 应计入“管理费用”账户的有（ ）。
A.生产产品领用的材料
B.生产工人的工资
C.管理部门办公费
D.管理部门人员福利费
解析： A、B选项的内容都属于产品成本，都计入“生产成本”账户,C、D选项属于管理部门的支出，计入“管理费用”。所以本题答案为CD选项。
【例11·多选题】 期末损益类账户结转时，“本年利润”账户贷方的对应账户分别为（ ）。
A.主营业务收入
B.主营业务成本
C.其他业务收入
D.主营业务税金及附加
E.财务费用
F.管理费用
解析： 本年利润账户的贷方结转收入类账户。所以本题答案为AC选项。
【例12·多选题】 企业开出商业汇票抵付应付账款时，应（ ）。
A.借记“应付账款”
B.贷记“应付票据”
C.借记“应付票据”
D.贷记“应付账款”
E.借记“应收票据”
F.贷记“预付账款”
解析： 开商业汇票抵付应付账款，应付票据增加，应付账款减少。所以本题答案为AB选项。
【例13·判断题】 企业计提固定资产折旧时，应借记“累计折旧”账户，贷记“固定资产”账户。（ ）
解析： 企业计提折旧，借记“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“累计折旧”账户。所以本题答案为×。
【例14·判断题】 “制造费用”账户属于费用类账户。（ ）
解析： 制造费用核算的是产品的间接成本，属于成本类账户。所以本题答案为×。
【例15·判断题】 主营业务成本与主营业务收入具有配比关系。（ ）
解析： 主营业务成本作为一项费用，主营业务收入作为一项收入，两者之间存在配比关系。所以本题答案为√。
【例16·判断题】 企业本期应交所得税等于利润总额乘以适用税率。（ ）
解析： 应交所得税等于应纳税所得额乘以适用税率。所以本题答案为×。
【例17·判断题】 由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。（ ）
解析： 商业折扣应按照折扣后的价格确认收入，所以本题答案为√。
【例18·分录题】 大洋公司2020年5月份发生以下经济业务，请写出对应的会计分录。
（1）2日，企业收到外商投资人民币500 000元，款项已存入银行。
（2）4日，企业从银行提现1 000元。
（3）4日，企业购买办公用品400元，现金付讫。
（4）6日，采购员王某出差预借差旅费1 500元，出纳以现金付讫。
（5）9日，企业从万方公司购入一批生产用材料，其中甲材料不含税买价20 000元，乙材料10 000元，增值税率13%，材料未入库，款项未付。
（6）11日，企业从银行借入一笔3年期的借款，金额200 000元，款项已存入银行。
（7）13日，从万方公司购入的材料验收入库。
（8）15日，生产A产品领用甲材料8 000元，乙材料2 000元，车间领用乙材料1 000元，管理部门领用甲材料2 000元。
（9）17日，开出一张商业承兑汇票支付万方公司的款项。
（10）20日，销售一批产品给洪山公司，其中A产品200件，单价350元。增值税率13%，产品已发出，款项已收到。
（11）30日，计算本月应付水电费共计4 800元，其中车间应负担3 000元，行政管理部门应负担1 400元，销售部门应负担400元。
（12）30日，本月应付工资如下：生产A产品工人工资6 000元，车间工人工资500元，管理部门工人工资1 500元。
（13）30日，结转并分配制造费用。
（14）31日，本月A产品全部完工入库，结转完工入库产品的成本。
解析：
