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制造费用是指企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品生产成本，但没有专设成本项目的各项费用。制造费用大都不是直接用于产品生产的费用，而是间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、车间辅助人员的工资和福利费及车间厂房的折旧费等；也有一部分直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，也可包括在制造费用中。例如机器设备的折旧费等；如果生产工艺用的燃料和动力，不要求或不便单独核算，不专设成本项目，也可包括在制造费用中。
制造费用由于大都与产品的生产工艺没有直接联系，而且一般是间接计入费用，因而不能或不便于按照产品制定定额，而只能按照车间、部门和费用项目，按年、季、月编制制造费用计划加以控制。应该通过制造费用的归集和分配反映和监督制造费用计划的执行情况，并将费用正确、及时地计入产品成本。
制造费用的内容比较复杂，应按照管理的要求，分别设立若干费用项目进行计划和核算，归类反映各项费用的执行情况。为了配合费用的分析和考核，制造费用的项目有的可以按费用的经济内容设立，有的可以按费用的经济用途设立。如，为了考核车间办公费的支出情况，可以按照费用的经济用途，将用于车间办公方面的各项费用合设一个“办公费”项目；为了分析和考核整个车间的机器设备和房屋建筑物等固定资产折旧情况，可以按照费用的经济内容，设立“折旧费”项目。
制造费用是通过“制造费用”帐户进行核算的。该帐户应按车间、部门设立明细帐，帐内按照费用的项目设立专栏，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况，明细帐应根据有关的付款凭证、转帐凭证和前述的各种费用分配表登记。需要特别说明的是，如果各辅助生产车间发生的制造费用是通过“制造费用”帐户核算的，应比照基本生产车间发生的费用核算；如果各辅助生产车间的制造费用不是通过“制造费用”帐户核算的，则应全部借记“辅助生产成本”帐户，并计入辅助生产成本明细帐有关的成本或费用项目。
月末应将“制造费用”帐户和所属明细帐借方归集的制造费用，采用适当的分配方法分配计入各种产品成本。
在生产一种产品的车间中，制造费用是直接费用，应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的车间中，制造费用是间接费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品的成本，分配方法一经确定，不得随意变更。
由于各车间、部门的费用水平不同，生产产品的种类和数量也不一样，制造费用的分配应该按照车间、部门分别进行，而不应将各车间、部门的制造费用汇总起来，在整个企业范围内统一分配。
分配制造费用的方法很多，下面主要介绍其中的生产工人工资比例法、生产工时比例法和机器工时比例法。
这是按照各种产品所用生产工时的比例分配费用的方法。以生产工时为标准分配制造费用，能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间、部门，都可以采用这种方法。
假定大华工厂一车间生产甲、乙两种产品，本月发生制造费用12 000元，生产工时：甲产品8 000小时；乙产品4 000小时。分配过程如下：
（1 ）计算分配率。
（2）计算各种产品应负担制造费用。
甲产品应负担制造费用= 8 000 × 1=8 000（元）
乙产品应负担制造费用= 4 000× 1=4 000（元）
需要特别注意的是，在一些机床大小、精密程度相差悬殊的车间，必须考虑不同设备单位时间制造费用不同的情况。在分配制造费用时，以各类机床每小时的折旧、修理、保养等费用为依据，折合计算标准工时系数。然后，将各种产品的各类生产工时按系数折合为标准工时，据以分配制造费用。
假定某企业4米龙门刨床，每小时折旧、修理等费用为40元，普通车床每小时折旧、修理费用为4元，以普通车床的折旧修理等费用为标准系数1 ，则4米龙门刨的系数为10（40÷4）。设甲产品经4米龙门刨床加工5小时，经普通车床加工30小时；乙产品经4米龙门刨床加工5小时，经普通车床加工50小时，加工甲、乙两种产品共发生与机器设备有关的费用1 470元，则分配过程如下：
（1）将实际工时折合为标准工时，见表3—21 。
表 3—21 标准工时计算表 单位：小时
（2）计算标准工时费用分配率。
甲产品应负担的费用= 110× 7=770（元）
乙产品应负担的费用= 100× 7=700（元）
从上例可以看出，甲产品在两种机床上共加工38小时，乙产品在两种机床上共加工55小时，乙产品必然要比甲产品多负担费用，这样就会出现应由甲产品负担的4米龙门刨床的费用，一部分转嫁到乙产品上，出现不合理现象。
这是一种以各种产品生产工人工资的比例分配费用的方法。这种方法主要适用于生产工人工资可以直接计入产品成本的车间、部门（当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时，这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法）。
计算公式如下：
采用这种方法简便易行，资料现成。但由于有部分制造费用不和产品的生产工人工资额发生直接的比例关系，所以这种方法的分配结果不十分合理准确。
这是一种以各种产品所耗用的机器工作时间的比例分配费用的一种方法。这种方法对机械化、自动化程度很高的企业特别适宜，因为在这些企业的车间里，其车间制造费用中与机器开工时间有直接联系的费用，如折旧费、修理费、消耗材料等占的比重很大。其计算公式如下：
