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通过前面介绍的要素费用的归集和分配，使生产产品发生的各项费用，一部分直接计入各种产品的成本，另一部分则按发生的地点和用途归集到“制造费用”、“辅助生产成本”等帐户。
辅助生产是指主要为企业基本生产服务而进行的生产。根据辅助生产所提供的产品、劳务，可分为两种类型：一类是单品种辅助生产，指的是只提供一种产品、劳务或作业的辅助生产费用，如供水、供电、运输等；另一类是多品种辅助生产，指的是提供多种产品、劳务的辅助生产，如机械修理、工模具制造等。
为了核算辅助生产费用和计算其成本，需设置“基本生产成本”帐户。其借方登记为进行辅助生产所发生的一切费用，包括辅助生产车间内直接发生的费用以及其他辅助生产车间分配转来的费用；贷方登记向其他辅助生产车间、基本生产车间、管理部门、销售部门和企业外部提供的产品、劳务以及完工入库的自制材料、工卡具的成本。该帐户的期末余额表示辅助生产车间的在产品成本。在“辅助生产成本”帐户下，还需根据各辅助生产车间的实际情况再设置明细帐并分设成本项目，进行明细核算。对于只生产一种产品或劳务的辅助生产车间，根据车间分别设置明细帐，帐内可按费用经济内容适当结合用途分设成本项目。对于生产多种产品或劳务的辅助生产车间，需根据车间以每种产品或劳务设置明细帐，帐内可按费用经济用途分设成本项目。
辅助生产车间发生的各项费用，应根据各项费用分配表和有关原始凭证进行归集。在生产多种产品或劳务的辅助生产车间，对于可记入某种产品或劳务的费用，应直接计入有关产品或劳务明细帐的成本项目，而对于为生产多种产品或劳务的管理、服务等间接制造费用，有两种做法可供选择：一是在费用发生时直接记入“辅助生产成本”帐户及有关的明细帐；一是在费用发生时，先在“制造费用”帐户下按辅助生产车间分别设置的明细帐中进行归集，月末时再按一定的分配标准分配计入“辅助生产成本”帐户及有关的明细帐中。第一种做法核算简便，但不利于对辅助生产车间的制造费用进行控制；第二种做法核算相对麻烦，但有利于对辅助生产车间的制造费用进行有效的控制，企业应根据实际情况进行选择。辅助生产成本明细帐的格式如表3—14所示。
月末归集在“辅助生产成本”帐户及其明细帐借方的辅助生产费用，根据辅助生产车间所生产产品和提供劳务的数量，采用一定的方法分配给各受益单位，从“辅助生产成本”帐户的贷方分别转入各有关帐户。
辅助生产的类型不同，该帐户归集的辅助生产费用分配的方法也不同。
对于提高多种产品或劳务的辅助生产车间，如生产工具、模型和修理用备件的辅助生产车间，可比照基本生产车间的成本计算方法计算产品成本。产品完工后，将其成本转入“原材料”或“低值易耗品”帐户，在基本生产车间和有关部门领用时，再从“原材料”、“低值易耗品”等帐户的贷方转入“制造费用”、“管理费用”等帐户的借方。
对于提供一种产品或劳务的辅助生产车间，如提供水、电、运输和修理等服务的辅助生产车间，应将提供劳务而发生的辅助生产费用，按照受益单位的耗用量，全部分配给各受益单位。受益单位包括基本生产车间、管理部门、销售部门及企业外部有关单位。
辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的，分配方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法和代数分配法等。
直接分配法是指将各辅助生产车间的生产费用，在基本生产车间和管理部门之间进行分配，而辅助生产车间相互提供的劳务则忽略不计的方法。采用这种方法分配辅助生产费用时，首先，要用辅助生产车间直接发生的生产费用除以辅助生产车间对外提供劳务或产品的数量，以计算辅助生产车间对外提供劳务或产品的单位成本；然后，用单位成本乘以受益部门的受益数量，即可求得各受益部门应分配的辅助生产费用。需要特别注意的是，计算单位成本时所涉及的对外提供产品或劳务的数量不包括辅助生产车间相互耗用的部分。有关计算公式如下：
有关计算过程，举例说明如下：
假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间，某月份供水车间对外提供水10 000吨，直接发生生产费用2 700元；供电车间对外提供电10 000度，直接发生生产费用4 500元。供水、供电车间本月对外提供劳务情况如表3—15所示。
表 3—15 对外提供劳务数量 单位：元
根据上述资料，编制辅助生产费用分配表如表3—16所示。
根据表（3—16）编制会计分录如下：
通过上例可以看出，直接分配法计算过程比较简单，但由于它对于辅助生产车间相互间提供的劳务忽略不计，而使这种分配方法据有一定的假定性，导致分配结果不准确，不利于控制辅助生产车间的费用开支。所以，在各辅助生产车间相互提供劳务数量较多的情况下，就不宜采用该方法。
交互分配法是指将辅助生产费用的分配先在各辅助生产车间之间进行，以明确各辅助生产车间对外分配费用；然后，再采用直接分配法，将各辅助生产车间重新确定的待分配费用在基本生产车间和企业管理部门等受益单位间进行分配的方法。
这种方法的具体计算过程是：第一步，计算各辅助生产车间对外分配的费用。将各辅助生产车间直接发生的生产费用按受益数量在各辅助生产车间之间进行交互分配，确定各辅助生产车间相互受益的金额。然后，用辅助生产车间分配前的费用，加分配进来的费用，减分配出去的费用，确定出各辅助生产车间对外分配的费用；第二步，将辅助生产车间交互分配后的对外分配费用，采用直接分配法分配给基本生产车间和企业管理部门。有关计算公式如下：
下面通过前述直接分配法的例题资料，说明交互分配法的计算过程，见表3—17 。
通过上例可以看出，交互分配法将辅助生产车间的生产费用在对外分配前，先进行了交互分配，因而明确了各辅助生产车间的经济责任，所以它比直接分配法要合理。但这种分配方法在实行厂部、车间两级核算的企业，该辅助生产车间必须在接到厂部转来其他辅助生产车间分入的费用后，才能计算出对外分配费用，往往影响成本核算的及时性，同时也加重了月末成本核算工作量。为了克服交互分配法的这一不足，企业可以按劳务的计划单位成本进行交互分配。各辅助生产车间根据耗用其它辅助生产车间劳务的数量，直接计算分入的费用，以确定对外分配费用。
计划成本分配法是一种按各辅助生产车间对外提供的劳务的单位成本和各受益单位的数量分配辅助生产费用的方法。采用这种方法，要求辅助生产车间每月生产费用和提供的劳务数量比较稳定，即各月份单位劳务量实际成本波动不大。辅助生产车间提供劳务的计划单位成本一般于年初时，参照上年资料结合本年度的具体情况制定，制定后的单位成本，一般年度内不变。对于按计划单位成本分配的辅助生产费用与辅助生产车间实际费用的差额，可通过“管理费用”帐户调整（多分配的辅助生产费用用红字，反之用蓝字）。
下面仍以直接分配法的例题资料，说明计划成本分配法的计算过程，见表3—18、表3—19 。
根据表3—18编制会计分录如下：
根据表3—19编制会计分录如下：
这种分配法下，各辅助生产车间可按计划单位成本同时分配辅助生产费用，简化了核算工作，提高了成本核算的及时性；，另外由于辅助生产车间提供劳务的单位成本不受总成本升降的影响，而有利于考核受益部门的辅助生产费用的节约或超支。但这种方法分配辅助生产费用带有一定的假定性，如各辅助生产车间实际费用的计算。所以，这种方法下的分配结果不十分准确。需要特别强调的是，计划成本分配法的这一不足，前面介绍的直接分配法、交互分配法也同时存在。
代数分配法是指应用代数方法计算各辅助生产车间提供的劳务的单位成本，据以计算各受益部门应分配的辅助生产费用。
下面还是以直接分配法的例题资料说明代数分配法计算过程如下：
首先，设联立方程，求水、电的单位成本。
设：每吨水的单位成本为x
每度电的单位成本为y
则：
解上列方程式，求得：
x=0.318182
y=0.48182
然后，根据各受益单位的受益数量和求得的单位成本，编制辅助生产费用分配表，见表3—20。
根据上表编制会计分录如下：
这种分配方法分配结果准确，但在辅助生产车间较多的情况下，设的未知数较多，计算工资较复杂。
