下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
待摊费用是指本月发生、但应由本月和以后各月产品成本共同负担的费用。这种费用发生后，由于受益期限较长，不应一次全部计入当月的产品成本，而应按照受益的期限分月摊入各月产品成本，待摊费用包括预付租入固定资产的租金、预付保险费、预付报刊订阅费、固定资产大修理费、出租、出借包装物的摊销、为掌握从国外引进技术而支付的职工技术培训费等。
待摊费用的受益和摊销界限，有的可以明确确定，如预付保险费和预付固定资产租金等，其受益摊销期限可以根据预付期限确定；有的则不能明确确定，如领用低值易耗品的受益、摊销期限不易确定，就需要成本会计人员会同生产、技术人员，根据具体情况加以测定。为了正确划分各个月份的界限，防止多计或少计某些月份的产品成本，分摊的期限和方法，应在费用发生时确定，不应任意多摊、少摊或不摊，待摊费用的期限不超过一年。待摊费用的支出和分配是通过“待摊费用”帐户进行的。下面举例说明其核算情况。
假定新星工厂十月份预付第四季度保险费9 000元，其中基本生产车间4 500元，机修车间1 500元，供电车间1 500元，厂部1 500元。分三个月摊销。1月份通过银行支付保险费时，应编制下列会计分录：
现列示待摊费用明细帐如表3—10所示。
在上列待摊费用明细帐中，每月摊销额均应根据待摊费用分配表登记（后面述及）。
根据一月份预付的保险费和摊销期限，编制待摊费用分配表如表3—11所示。
根据上列待摊费用分配表，应编制下列会计分录：
预提费用是指先分月计入产品成本，在以后月份才支付的费用，是一种应付未付的费用。例如银行借款的利息按季在季末结算支付，在利息费用较大时，就应由支付利息前各个月份的产品成本共同负担，预先计入各月产品成本；又如租入的固定资产先使用、后大修，在大修理以前就应按月预提大修理费用，计入各月产品成本。
为了正确划分各个月份的费用，防止多计或少计某些月份产品成本，预提费用的项目和预提的标准应按规定执行，不应任意多提、少提或不提。发现某种预提费用总额到期末可能与实际费用总额发生较大的差额时，应及时调整预提的标准，预提费用应按规定的预提期限结算。预提费用总额与实际费用总额的差额，应在预提期末计入产品成本。即，预提期最后一个月份应提的费用额，应根据预提期内实际费用总额减去已提费用总额计算。如果前者小于后者，差额为负数，应用红字编制分录，以冲减多提的费用。年末一般不应保留预提费用余额。如果预提期长，跨年度预提，年末需保留余额，应在扣减报表及其分析报告中说明。
预提费用的预提和支付，是通过“预提费用”帐户进行的。有关核算情况，举例说明如下：
假定大华工厂第一季度银行短期借款利息支出的计划数为3 600元，每月预提1 200元。因此，1、2月份应编制下列会计分录：
现列示大华工厂预提费用明细帐见表3—12。
在预提费用明细帐中，每月预提或应预提额应根据每月预提费用分配表登记；3月份的实付额应根据有关的付款凭证登记；3月份的预提费用分配表后面述及。
已经预提的费用在实际支付时，不应再计入生产费用，而应冲减预提费用。否则会使生产费用计算重复。如大华工厂前两个月已经预提利息费用，并已将其计入财务费用；在3月份实际支付利息费用时，不再计入财务费用，而应冲减预提费用。假定3月份实际支付的全季利息费用为3 700元，其会计分录应为：
在前列预提费用明细帐中，2月28日余额为贷方余额2 400 ；3月25日实际支付利息费用3 700元后，就转化为借方余额1 300元。由此可见，“预提费用”作为一个资金项目，它是应付未付费用，是资金来源项目；但作为一个会计帐户，它既可能有贷方余额，也可能有借方余额。其贷方余额为预提费用，借方余额实际上是待摊费用。
大华工厂3月份应提的利息费用，应为1 300（3 700 -2 400）元。该企业3月份应编预提费用分配表如表3—13所示。
根据预提费用分配表，应编制下列会计分录：
经过待摊费用和预提费用的分配，就把应计入本月产品成本的生产费用分别归集在“辅助生产成本”、“制造费用”帐户的借方。