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账务组织是指各种账簿、核算程序和账务核对方法的配合。账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算是按账户核算，反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细情况的核算系统；综合核算则是按会计科目汇总核算，反映各类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系统。这两个核算系统都是根据同一会计凭证进行平行登记，分别核算的。明细核算对综合核算起着补充作用，综合核算对明细核算起着统驭作用，两者构成了一套完整的、科学的、严密的账务组织体系。
两大系统的划分及划分原因：明细核算和综合核算两者的核算程序是根据同一凭证分别进行的，在反映情况方面相互配合、相互补充；在数字方面相互依存、相互制约，这样坚持总分核对，保证双方数字一致，对于提高工作质量和工作效率具有重要意义。
两大系统核算，即双线核算，它是一种根据反映经济业务的同一会计凭证，同时、同向、同额进行总分类核算和明细分类核算的账务处理。
（1）反映情况要完整，符合经营管理的需要。必须有分户账、总账和必需的登记簿，并及时记账，从而反映综合和明细两方面的情况，满足不同的需要。
（2）结构严密，能够保证账务记载准确。账务记错，通过对账也易发现，坚持平行核算及相互核对的处理方法。
账务组织要求结构严密，并能保证核算资料的系统、完整、准确。从我国银行历史上采用的账务组织来看，主要可分为复式凭证和日记账的账务组织、单式凭证和科目日结单的账务组织。目前采用后一种账务组织，按科目汇总发生额和登记总账记账编写。随着计算机在会计部门的广泛应用，采用复式凭证和日记账的账务组织，将更有利于严密监督和提高账务处理速度。
金融企业的账簿分为序时账、分类账和登记簿。序时账是按业务发生的先后顺序进行登记的账簿，如现金收入日记簿和现金付出日记簿；分类账包括总分类账和明细分类账；登记簿是明细分类账的辅助账簿，用以登记明细类账簿未能或不必记载而又需要登记和查考的业务事项。
明细核算分户反映各科目详细情况，由分户账、登记簿（卡）、余额表和现金收、付日记簿组成。
分户账是明细核算的主要账簿，按单位或资金性质立户，是各科目的详细记录。分户账根据凭证逐笔连续记载，具体反映每个账户的资金活动情况。因而，分户账是办理业务和与客户核对账务的重要工具。分户账的格式除按业务需要规定的专用格式外，一般设有甲、乙、丙、丁四种。
（1）甲种账设有借、贷方发生额和余额三栏（见表2-11），适用于不计息或用余额表计息的账户。
表2-11 ××银行账
（2）乙种账设有借、贷方发生额、余额、日数、积数五栏（见表2-12），适用于在账页上计息的账户。日数是指某一余额在银行所保留的天数。积数是指某一时期余额相加，凭以计算利息的数额，它分为日积数、月积数和年积数。凡是没有明确指明时期的“积数”，通常为日积数。
表2-12 ××银行账
（3）丙种账设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏（见表2-13），适用于借贷双方反映余额的共同类账户。由于部分银行取消了存贷合一账户，因而不再设此类账户格式。
表2-13 ××银行账
（4）丁种账设有借、贷方发生额、销账日期和余额四栏（见表2-14），适用于逐笔记账、逐笔销账并兼有分户核算的一次性账户。
表2-14 ××银行账（）
以上是分户账的四种基本格式，各金融企业根据需要全部使用或使用其中的几种。例如，有的规定使用的甲种账称为“分户式账页”，乙种账称为“计息式账页”，而对使用的丁种账则称为“销账式账页”。由于取消了借、贷双方同时反映余额的科目，因此，丙种账页使用甚少。
分户账是各单位资金增减变动的详细记录。因此，在记载分户账时，账页上首列示的账号、户名、支票起讫号码、限额、利率、页数等应逐一填写，不得省略。摘要栏应简明扼要说明业务事实，并区分情况记载现收、现付、转借、转贷、汇出、汇入、贷款、还款等业务事实。使用计算机记账的，可用数码代号；以现金支票和转账支票代传票时，还应填列凭证号码的后四位数；要根据凭证逐笔准确记录借贷方发生额，并结出余额；为了简化手续，对同一收付款单位账户的多笔借或贷方传票，可以编制汇总凭证两联（原凭证作附件），一联凭以记账，一联作回单退交客户。
记账前，必须切实核对户名、账号、印鉴、余额、凭证号码等，防止串户、透支等事故的发生。并同时注意账页上是否有特殊备注（如冻结、止付等）。
损益类各账户，应具体记载发生收支的事由。收付利息采取汇总填制传票的，要填写科目、户数、利率和计息期；采取逐笔填制传票的，要写明科目、账号、起止息日期、利率、积数或本金。费用开支要写明用途和购买的物品名称、数量、单价等。
使用销账式账页，在销记了某笔款项时，应在原发生额销账栏填明销账日期。如遇一次不能销账而需分次销账时，可另设账页记载。
账页记满更换新账页时，应在新账页第一行摘要栏内填写“承前页”字样，同时将上一页最后余额过入新账页的余额栏内。采用复写账页，在账页记满时，应将对账单及时或定期送交开户单位对账。采用“对账未达清单”对账的，月末营业终了，不论账页是否记满，均应结转新账页，并将原账页的对账单交客户。对客户反馈或对账中发现的账务不符，应及时查纠更正。
登记簿（卡）是为了适应某些业务需要而设置的专用账簿。一般有以下几类：一是发挥分户账作用的表内科目登记簿；二是表外科目登记簿；三是起账外控制作用的登记簿。其具体格式与登记方法将在各种业务核算中说明。
余额表是核对分户账与总账余额是否相符并据以计算利息的工具。它分为计息余额表和一般余额表两种。
（1）计息余额表（见表2-15）根据各科目分户账编制。每日营业终了，根据各计息科目分户账各户的最后余额填列，当日没有发生业务的账户，应根据上一天的最后余额填列。当日按科目加计各账户余额合计，应与该科目总账余额核对相符。每旬末、月末应加计本期计息累计积数。结息时间如有应加应减积数，应予调整，并结出“至结息日累计计息积数”。
表2-15 ××银行（）计息余额表
（2）一般余额表是根据工作需要抄制各分户账余额时使用，适用于账务交接和年终核对账务或进行总分账务核对时编制。
现金收入日记簿（见表2-16）、现金付出日记簿（格式与现金收入日记簿相同）是记载现金收入数、现金付出数及现金传票张数的明细账簿，也是现金业务的序时记录，一般按照收付款先后顺序并根据现金收入和现金付出合计数据以控制现金收付总额，并与当天实际现金收付数和现金科目发生额核对。
表2-16 ××银行
综合核算是反映各科目总括情况的核算系统。它由科目日结单、总账、日计表组成。
科目日结单（见表2-17）是每一会计科目当日借贷方发生额和传票张数的汇总记录。它是监督明细账户发生额，轧平当日账务的重要工具，也是登记总账的唯一依据。
其编制方法是：每日营业终了，根据同一科目的现金收入、现金付出、转账借方、转账贷方传票各自加计传票张数和金额分别填记，并结出借、贷方发生额的合计数。现金科目日结单需根据其他各科目日结单中的现金业务借、贷方数各自相加，反方向填记，只填金额，不填传票张数。所有表内科目日结单的借方合计和贷方合计应该相等。
表2-17 科目日结单
总账（见表2-18）是各科目的总括记录，是总分核对和统驭分户账的工具，也是编制会计报表的重要依据。总账应逐日登记。每天营业终了，根据各科目日结单的借、贷方发生额合计数，登记各该科目总账的发生额栏，并结计余额。如果当日无发生额，应该将上日余额填入本日余额栏。然后，分别单方反映余额的总账和双方反映余额的总账，结计余额，并进行核对。
表2-18 ××银行（）
（1）单方反映余额的总账，其余额在总账上采取同方相加、异方相减的原则结计，然后与所属分户账余额之和核对相符。
（2）双方反映余额的总账，其余额应根据所属分户账或余额表，分别借贷各自相加，填入总账余额栏内，然后在总账上直接进行核对。其核对公式为：昨日余额轧差±本日发生额＝本日余额轧差。
总账各科目应按旬结计累计发生额和未计息累计积数，以减轻期末汇总加计工作，同时便于和余额表的累计计息积数进行核对。
日计表（见表2-19）是反映当日业务和账务活动，轧平当日账务的主要工具。
表2-19 日 计 表
每日营业终了，根据总账各科目的借贷方发生额和余额填列。日计表内全部科目的借贷方发生额和借贷方余额的合计数必须各自平衡。
账务处理是从受理或编制凭证开始，经过账务记载与核对，编制日计表，直至轧平账务为止的全部过程，包括核算程序与账务核对程序。
银行账务核算程序包括了明细核算和综合核算两个账务系统的全部处理过程及先后次序。
1．明细核算
（1）根据经济业务编制或审查传票。
（2）根据传票逐笔登记分户账（或登记簿）和现金收入、付出日记簿。
（3）根据分户账编制余额表。
2．综合核算
（1）根据传票按科目编制科目日结单，轧平当天所有科目的借方和贷方发生额。
（2）根据科目日结单登记总账。
（3）根据总账编制日计表。
账务核对是防止账务差错，保证账务记载正确，保护资金财产安全的必要措施。银行账务核对分每日核对和定期核对。通过账务核对使会计核算达到账账、账款、账据、账表、账实、内外账务六相符。账务核对相符后，经办人员应在有关账簿上盖章，以明确责任，会计主管人员也应加强督促检查，保证核对工作及时进行。
1．每日核对
（1）总分核对。每日营业终了，总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数核对相符。
（2）账款核对。现金收入、付出日记簿的合计数，必须与现金科目总账借方、贷方发生额核对相符；现金库存账簿的现金库存数，应与实际库存现金和现金科目总账的余额核对相符。
（3）表外科目核对。各表外科目余额应与有关登记簿核对相符，其中，空白重要凭证、有价单证应核对当日领入、使用、售出及库存数，并与实际库存数核对相符。
2．定期核对
凡未能每日核对的账务，均属定期核对的内容。
（1）使用丁种账记账的科目，每旬末加计未销账的各笔金额总数，与该科目总账核对相符。
（2）计息积数核对。将余额表上的计息积数按旬、按月、按结息期与同科目总账的同期余额累计数核对相符。对应加、减积数，应审查数字是否正确。
（3）各种卡片账的核对。如定期储蓄账卡、联行账卡、农贷账卡等，按月与各该科目总账核对相符。
（4）账实核对。包括固定资产、金银、物品、有价单证、重要空白凭证等，每月账实核对相符，房屋器具定期和在年终决算前账实核对相符。
（5）内外账务核对。包括银行与各单位之间，人民银行与商业银行以及与其他金融机构之间的往来款项按月或按季采用一定的对账方法进行核对。
每日核对和定期核对二者有机结合进行，才能确保会计核算质量。
账务核算与账务核对程序示意图如图2-1所示。
图2-1 账务核算与账务核对程序图
（1）复核所有加计金额的正确性。
（2）根据差数回忆推断，查找错处所在：①大小数查找法；②奇偶数查找法；③被九除查找法，含邻数颠倒；首尾颠倒；数字移位。
（3）凭证还原，逐笔勾对记账是否有误。
1．结账之前发现的差错
结账之前发现的差错，采取划线更正法：①日期或金额写错；②划一道红线；③划整行数字；④在红线的左端签章；⑤在红线的上端写正确数字；⑥看摘要。
2．结账之后（限当年）发现的差错
结账之后（限当年）发现的差错，采取红字冲正法：
（1）记账串户——红蓝字传票各一张，办理转账，不需要通过库存现金科目。
（2）金额记错——红蓝字传票各一套，不论金额多记还是少记，均采取全额冲记，再登记正确金额的做法，便于银行和企业对账。
（3）方向记反——红蓝字传票各一套，用两套分录转账，避免虚增发生额。
3．本年发现上年的错账
本年发现上年的错账，采用蓝字反方向更正法：
（1）串户——用一套蓝字传票办理转账。这是为了避免年初出现红字余额，同时不更改上年会计报表。
（2）金额记错——用两套蓝字传票，办理转账，无论金额多记或少记，都是满借满贷。
（3）记账反方——用两套蓝字传票，办理转账，如果使用一套分录，金额需要加倍，同时，应在备注栏做出批注。
注意金融企业不得采用红字差额冲正法和补充登记法，那样将一个金额分割成两个金额，不便于银行和企业对账。跨年的差错，采用蓝字反方向更正的原因在于，一是不更改上年会计报表，二是避免年初出现红字余额。
银行、单位和个人填写的各种票据和结算凭证是办理支付结算和现金收付的重要依据，直接关系到支付结算的准确、及时和安全。票据和结算凭证是银行、单位和个人凭以记载账务的会计凭证，是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明。因此，填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化，需要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂改。
中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹（壹）、贰（贰）、叁、肆（肆）、伍（伍）、陆（陆）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万（万）、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如贰、陆、亿、万、圆的，也应受理。
中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字；中文大写金额数字在“角”之后没有“分”的，可以写或不写“整”（或“正”）字；大写金额数字至“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。
中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。
阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下：
（1）阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。例如，￥1 409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角。
（2）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。例如，￥6 007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。
（3）阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写“零”字。例如，￥1 680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分；又如￥107 000.53，应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或者写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。
（4）阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。例如，￥16 409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；又如￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。
凡是外传的会计凭证，阿拉伯小写金额数字前面，均应填写货币符号，如人民币符号“￥”（或草写：
）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写，防止分辨不清。
票据和结算凭证的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾、拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。
票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。
1．试述会计科目与账户之间的联系和区别。
2．记账凭证按填制的方式不同分为哪几种形式？试述不同形式记账凭证的定义。
3．基本记账凭证按其性质和用途不同分为哪几类？试述各类凭证的定义。
4．试述会计凭证的基本要素。
5．试述会计凭证传递的原则。
6．什么是会计账簿？会计账簿有哪些作用？它分为哪几类？
7．什么是科目日结单？它有哪些作用？
8．总账的余额如何结计与核对？
习题2-1
一、目的：熟悉金融企业会计科目的内容，练习和掌握会计科目及借贷记账法的具体运用。
二、资料：某商业银行支行3月21日发生下列业务：
1．房地产公司向银行申请流动资金贷款300 000元，银行有关部门审核后，予以发放。
2．市实验中学向中心商场支付购货款6 000元，通过银行转账。
3．电扇厂提取现金50 000元，用于发放职工工资。
4．某商业个体户用现金归还银行抵押贷款本金20 000元，利息2 000元。
5．银行向市自来水公司支付第一季度存款利息3 690元。
6．经上级有关部门批准，将本行日前出纳长款1 500元列为本行收入。
7．某储户支取活期储蓄存款500元。
8．某建筑公司从其活期存款账户转出200 000元，办理一年期的定期存款。
三、要求：
1．根据资料，确定会计科目；
2．根据借贷记账法逐笔编制各笔会计分录。
习题2 -2
一、目的：掌握明细核算的方法和账务处理程序。
二、资料：
（一）某商业银行支行5月9日有关账户如下：
1．造纸厂（302-1）600 000元；2．纺织厂（302-2）400 000元；
3．个体服装厂（315-1）500 000元；4．中南商场（304-1）800 000元；
5．长江商业广场（304-2）988 000元；6．市三中（323-1）250 000元。
（二）5月10日发生下列各笔业务：
1．造纸厂向银行提交付款凭证，金额12000元，系支付中南商场货款，银行审核无误后办理转账。
2．个体服装厂向银行存入销售收入现金5 000元。
3．长江商业广场填制进账单及市三中签发的转账支票一份办理进账手续，系购买办公用品费1 625.80元，银行审核后，立即转账。
4．造纸厂向中南商场销售一批商品，得价款4 130元，由中南商场办理进账手续。
5．市三中向个体服装厂订购学生校服，通过银行转账支付预付定金4 800元。
6．长江商业广场签发转账支票并代纺织厂填制进账单一并提交银行，系销售货款28 000元，银行审核后办理转账手续。
7．市三中签发现金支票30 000元，到银行提取现金用于发放教职工工资。
8．个体服装厂送交现金支票一份，金额7 200元，签发单位为纺织厂，银行审核后办理付现手续。
9．中南商场签发转账支票一份，金额58 000元，系支付纺织厂货款，通过银行转账。
10．长江商业广场送交银行现金缴款单及现金12 000元，系当天营业收入。
现金收入日记簿
现金付出日记簿
余额表
三、要求：
1．根据资料，开设T形账户，编制各笔会计分录；
2．根据会计分录，登记各科目分户账；
3．根据现金业务，登记现金收入、付出日记簿；
4．根据分户账，抄列各科目余额表。
习题2-3
一、目的：掌握综合核算的方法和账务处理程序。
二、资料：
（一）根据教材格式，准备5张科目日结单，即：302、315、304、323和101日结单。
（二）5月9日各科目总账余额如下：
1.302工业活期存款1 000 000元；2.315个体户存款500 000元；
3.304商业活期存款1 788 000元；4.323机关团体存款250 000元；
5.101库存现金3 538 000元。
三、要求：
1．根据 习题2-2 的内容，编制科目日结单；
2．根据教材格式，开设总账。根据科目日结单，登记各科目总账发生额，并自行求出余额；
3．根据各科目总账，编制日计表；
4．根据 习题2-2 、 习题2-3 有关内容进行账务核对。
习题2-4
一、目的：掌握错账冲正方法及账务处理过程。
二、资料：
某商业银行6月16日发生（发现）下列错账后，采用相应方法予以更正：
1．发现6月2日一笔现金收入业务金额15 000元，应记入机床厂（账号302-12）账户，却记入了机械厂（账号302-10）账户。
2．发现5月26日一笔现金付出业务金额600元，付款单位应为石化公司（账号302-9），误记入石油公司（账号302-5）账户。
3．发现6月11日一笔转账业务，凭证金额为5 000元，误记为8 000元，收款单位为市医院（账号310-2），付款单位为某个体工商户（账号315-3）。
4．发现6月3日记账串户一笔，金额10 000元，收款单位应为石化公司，却误记入机床厂账户。
5．发现上年错账一笔，原正确金额应为1 000元，误记为100元，收款单位为机床厂，付款单位为石油公司。
三、要求：
1．根据资料，编制各笔会计分录；
2．根据会计分录有关内容，登记302-12分户账。