第二节
记账方法

一、记账方法的概念及种类

记账是以凭证为依据，连续地、系统地在账簿上记录企业经济活动过程及其结果的一种行为。要组织好经济活动，就需要管理，要管理就要记账、算账、报账和用账，其中记账是基础。为了明确反映资金的活动情况，记账标准有权责发生制和收付实现制。

权责发生制就是在会计核算中，以应收应付为标准来确定本期收益和费用的一种方法。采用权责发生制，核算手续比较复杂，要在期末对某些收益和费用进行调整，但反映真实、完整、明确，监督性强。

记账方法是将日常发生的经济业务记入账簿的一种方法。具体地说，它是以会计凭证为基础，根据一定的记账原理和记账规则，运用相应的记账符号，对经济业务进行整理、归类和登记，并通过试算平衡来检查账簿的记载是否正确的一种方法。它按登记经济业务的方式不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。

单式记账法就是对每项经济业务只在一个账户记一笔账的记账方法（转账业务除外）。它是根据“四柱清册原理”设置的，其平衡公式为：旧管＋新收－开除＝实在。其优点是手续简单，但缺点就是不能反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性，因而是一种不完整的记账方法。

复式记账法就是在会计核算中，按照资金活动的内在联系，对每项经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上账户中进行登记的方法。它是根据资金平衡原理设置的，其平衡公式为：资产＝负债＋所有者权益。采用这种方法，虽然比较复杂，但可以全面地、相互联系地反映业务的来龙去脉，便于利用账户的平衡关系，检查账户记录的正确性。因此，它是一种比较完善的记账方法。复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。

二、复式记账方法的主要内容

在国际上，通常采用的复式记账法为借贷记账法，我国金融机构的表内记账方法一律采用借贷记账法。其主要内容如下。

（一）借贷记账法的记账原理

借贷记账法以“资产＝负债＋所有者权益”的会计平衡公式为依据。这一平衡公式，体现了银行的资产总额与负债和所有者权益总额之间数量上的平衡，是会计处理必须遵循的记账原理。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。在账户中设有借方、贷方和余额栏，以反映资金的增减变化情况及结果。

（三）借贷记账法的记账规则

借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。具体说，资产和支出的增加记入借方，资产和支出的减少记入贷方，余额反映在借方；负债、权益、收益的增加记入贷方，负债、权益、收益的减少记入借方，余额反映在贷方。各类账户借贷方记载的经济内容如表2-1所示。

金融企业的经济业务不论如何变化，都反映为资产、负债、所有者权益、收益、支出等的增减变化，引起这种变化的经济业务不外乎以下四种类型：

（1）资产项目一增一减，增减金额相等；

（2）负债或所有者权益项目一增一减，增减金额相等；

（3）资产项目与负债或所有者权益项目同时增加，增加金额相等；

（4）资产项目与负债或所有者权益项目同时减少，减少金额相等。

现在用借贷记账法记账规则，对资产、负债或所有者权益四种变化类型进行处理，举例说明如下：

【例2 -1】 电信器件公司向银行申请贷款100 000元，转入存款账户。

银行发放贷款增加，属于资产增加；贷款转入存款，存款增加为负债增加。其会计分录为：

【例2 -2】 第四十九中学从银行提取现金20 000元，发放工资。

这笔业务是资产、负债同时减少。第四十九中学提取现金引起该单位存款减少，属于负债减少，应记入吸收存款的借方；单位支付现金引起银行的现金减少，属于资产减少，应记入现金科目的贷方。其会计分录为：

【例2 -3】 某商业银行向人民银行缴存现金80 000元。

这笔业务涉及“库存现金”和“存放中央银行准备金”两个资产项目。缴存现金，商业银行现金减少，“存放中央银行准备金”增加。其会计分录为：

【例2 -4】 鲁巷商场签发转账支票，金额50 000元，向烽火集团公司支付购货款，转入该单位账户。

这笔业务是从一个单位存款账户支付款项，转入另一个单位存款账户，一项负债减少，另一项负债增加。其会计分录为：

从以上四例资金变化类型可以看出，任何一项经济业务运用借贷记账法记载，都是一方面记借，另一方面记贷，形成了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

（四）借贷记账法的试算平衡

试算平衡是用以检查账户所反映的资产总额与负债及所有者权益总额是否平衡的一种方法。

1．发生额的平衡

发生额的平衡是所有账户的借方发生额合计等于所有账户的贷方发生额合计。用公式表示为：

各科目借方本期发生额＝各科目贷方本期发生额

这是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账后所产生的必然结果。

2．余额平衡

运用借贷记账法记载账务，资产类账户为借方余额，负债及所有者权益类账户为贷方余额。从上述资金变化的四种类型可以看出：资产项目或负债、所有者权益项目一增一减，其余额不变；资产项目与负债、所有者权益项目同增同减，则余额等量增加或减少。根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡公式，资产总额与负债、所有者权益总额必然平衡。用公式表现为：

各科目借方余额合计＝各科目贷方余额合计

余额之所以能够平衡，是遵循余额定向原理的结果。

现根据以上四例，检查账户所反映的资产总额与负债及所有者权益总额是否平衡，如表2-2所示。

三、单式记账方法的内容与应用范围

单式记账方法，就是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。

对于不涉及实际资金增减变化，但须承担一定经济责任的重要业务事项，如代保管的有价值品、重要空白凭证及托收款项等，设置表外科目核算。表外科目采用单式记账法，登记簿设收入、付出、余额三栏。业务发生或增加时记收入；销账或减少时记付出；余额表示结存。表外科目本身没有资金平衡关系。 2cKz2X+3M69ZK8gBRDHXYtf2VXJ/Yq6r6YKaH8rJ9TmVpl+IJ4YFpz6fm6HohUBk