前言

注册会计师拥有“经济警察”的称号，是国家经济监督体系和新的社会阶层人士的重要组成部分，是构建社会治理共同体的重要力量。经济越发展，审计越重要。党和政府高度重视并不断强化作为新的社会阶层人士的注册会计师在政治领域和社会经济发展中的作用。自2011年12月2日，中央统战部和财政部党组印发了《关于加强注册会计师行业统战工作的意见》之后，注册会计师当选党代表、人大代表和政协委员的人数大幅增加。学术界将企业通过实际控制人、高管当选党代表、人大代表和政协委员建立的政治关联称为代表委员类政治关联，该类政治关联是中国政治经济制度背景下一种特有的现象，并且其本身就是一种声誉机制。学者们的研究一致认为政治关联对社会经济活动产生了重要影响。注册会计师审计是国家治理的一项重要制度安排。党的全国代表大会制度是中国政治制度的灵魂，人民代表大会制度和人民政协制度是国家治理体系的重要组成部分。在当前推动会计师事务所“做大做强”、推进国家治理体系和治理能力现代化的背景下，结合中国国情，研究会计师事务所通过注册会计师当选党代表、人大代表和政协委员建立政治关联给会计师事务所带来的影响，具有极其重要的现实意义。

目前，学术界对政治关联的研究大都集中于企业政治关联的经济后果，聚焦会计师事务所政治关联的研究相对较少。现有关于会计师事务所政治关联的研究文献，主要是基于会计师事务所的合伙人在发行审核委员会任职的视角展开相关研究，极少涉及会计师事务所代表委员类政治关联。会计师事务所是具有特殊性质的企业，其审计行为具有外部性，提供的审计服务产品具有社会公共消费品的性质，这就决定了会计师事务所具有双重属性：经济属性和社会属性。会计师事务所的双重属性决定了会计师事务所不仅要追求经济效益，还要讲求社会效益。会计师事务所要“做大做强”，实现可持续发展，更好地发挥审计监督职能，经济效益和社会效益两者不可或缺。所以，本书主要从经济效益和社会效益两个维度考察了会计师事务所政治关联带来的影响。首先，从经济效益的维度来看，经济效益受到投入和产出的影响，由于审计投入数据的特殊性，无法通过公开的渠道获取，因此，本书主要基于审计产出的视角考察会计师事务所政治关联对经济效益的影响。市场份额和审计费用是审计产出的主要体现，为此，本书分别考察了会计师事务所政治关联对市场份额和审计费用的影响。其次，从社会效益的维度来看，会计师事务所追求社会效益的根本体现为审计服务质量，为此，本书考察了会计师事务所政治关联对审计质量的影响。

因此，本书基于经济效益和社会效益两个维度，将市场份额、审计费用和审计质量纳入一个研究框架，深入系统地考察了会计师事务所代表委员类政治关联带来的后果及其作用机理。本书的主要研究内容具体归纳如下：

第一，会计师事务所政治关联对市场份额的影响。本书的实证结果具体为：①主要研究发现，其他条件不变，会计师事务所政治关联与市场份额之间呈显著的正相关关系，即会计师事务所政治关联能够显著提高会计师事务所的市场份额。②影响机制研究发现，会计师事务所政治关联能够吸引更多的国有企业客户进而提高市场份额；具有政治关联的会计师事务所通过进行寻租活动提高市场份额的作用路径未得到验证。③异质性检验发现，地区法律环境增强了会计师事务所政治关联与市场份额之间的正相关关系。④会计师事务所的省级政治关联和国家级政治关联均对市场份额具有显著的正向影响，但是相较于会计师事务所的省级政治关联，会计师事务所的国家级政治关联对市场份额的正向影响更大。⑤会计师事务所丧失政治关联后，在短期内会计师事务所政治关联对市场份额的正向影响仍然存在。

第二，会计师事务所政治关联对审计费用的影响。本书的实证结果具体为：①主要研究发现，其他条件不变，会计师事务所政治关联与审计费用之间呈显著的正相关关系，即会计师事务所政治关联能够显著提高审计费用。②影响机制研究发现，会计师事务所政治关联通过提高市场份额提高了审计费用；会计师事务所政治关联通过增加审计投入提高审计费用的作用路径得到了间接验证；具有政治关联的会计师事务所通过进行寻租活动提高审计费用的作用路径未得到验证。③异质性检验发现，地区法律环境强化了会计师事务所政治关联对审计费用的正向影响；客户重要性对会计师事务所政治关联与审计费用之间的关系没有产生显著影响。④会计师事务所的省级政治关联和国家级政治关联均对审计费用具有显著的正向影响；但是相较于会计师事务所的省级政治关联，会计师事务所的国家级政治关联对审计费用的正向影响更大。⑤会计师事务所丧失政治关联后，在短期内会计师事务所政治关联对审计费用的正向影响仍然存在。

第三，会计师事务所政治关联对审计质量的影响。本书的实证结果具体为：①主要研究发现，其他条件不变，会计师事务所政治关联与可操纵性应计利润之间呈显著的负相关关系，即会计师事务所政治关联显著提高了审计质量。②影响机制研究发现，具有政治关联的会计师事务所通过增加审计投入、提高会计师事务所行业专长和选择低风险客户提高了审计质量。③异质性检验发现，与法律环境较差地区相比，具有政治关联的会计师事务所在法律环境较好地区更有效地抑制了上市公司的盈余管理行为，提高了审计质量；客户越重要，具有政治关联的会计师事务所执业越谨慎，会更加关注上市公司的盈余操纵行为，提高审计质量，降低审计风险。④会计师事务所的省级政治关联和国家级政治关联均显著提高了审计质量，但是这两种级别的政治关联对审计质量的影响不存在显著差异。⑤会计师事务所丧失政治关联后，在短期内会计师事务所政治关联对审计质量的正向影响仍然存在。

本书可能的创新主要体现在以下三个方面：①以往研究大多数关注企业政治关联的后果，有关会计师事务所政治关联的研究主要集中于会计师事务所的合伙人在发行审核委员会任职带来的影响，只有少数研究对会计师事务所代表委员类政治关联带来的影响进行了初步验证。区别于现有研究，本书基于会计师事务所的双重属性，从经济效益和社会效益两个方面入手，将会计师事务所的市场份额、审计费用和审计质量三个方面纳入一个研究框架，深入系统地考察了会计师事务所代表委员类政治关联带来的后果及其影响机制，拓展并丰富了会计师事务所政治关联和审计方面的相关研究文献。②本书研究发现，会计师事务所代表委员类政治关联既提高了市场份额和审计费用，又提高了审计质量，有助于会计师事务所取得良好的经济效益和社会效益，实现经济效益和社会效益的统一。本书的研究结论为注册会计师当选党代表、人大代表和政协委员在微观层面产生的影响提供了经验证据。③本书的研究结论具有重要的现实意义：制度声誉与来自市场的声誉同样重要，会计师事务所应该珍惜和充分发挥通过注册会计师拥有党代表、人大代表和政协委员的政治身份带来的制度声誉，推动会计师事务所“做大做强”，实现可持续发展；政府及监管部门应进一步加强对获得代表委员类政治身份的注册会计师行业代表人士的引导，充分发挥他们在注册会计师行业的“风向标”作用，改善法律环境，为注册会计师营造良好的执业环境，更好地发挥注册会计师政治身份的积极作用，提高注册会计师审计的治理效应，推进社会诚信建设，助推国家治理体系和治理能力现代化。