3.1
公司外部审计的职能

作为一种外部治理机制，公司审计有其自身的理论基础。审计需求理论的三大理论假说透视了审计作为一项重要的制度安排所具有的经济价值。信息理论下审计具有信息传递的职能，可以缓解信息不对称问题，避免市场中的逆向选择问题。委托代理理论下审计是委托人和代理人的共同需求，承担了公司外部监督治理的主要职能。而保险理论下审计是转移财务报表风险的一种机制，当审计失败时公司和审计师承担投资者损失赔偿的责任。长期以来，在中国的资本市场中，审计承担更多的是信息鉴证的监督职能。而在过去很长一段时间内，审计的保险职能在实务中并没有得到充分验证。

审计需求的信息理论又分为信号传递理论和信息系统理论两个分支。信号传递理论主要讨论市场中信息不对称的问题，向市场有效传递公司状态的信息，从而缓解市场中的逆向选择；而信息系统理论是随着会计信息决策有用观的出现而产生的，其基本前提是股东及利益相关者广泛地依赖财务信息，将其作为决策的依据。因此，审计需求的信息系统的观念是会计信息决策有用观的逻辑延伸，它认为审计的本质在于增进财务会计信息的可信性及其决策有用性。对于投资者来说，信息获取的目的在于价值发现和决策有用，获取的途径也不仅仅局限于现有的审计契约关系；同时，注册会计师的民事法律责任范围从只对委托人负责到不断向第三方负责（Lee，1993）。Chen等（2000）研究认为，审计意见具有决策有用性以及审计报告具有信息含量。因此，审计的职能除了监督机制以外还可以通过信息功能缓解市场信息不对称，提高财务信息的可信性并增进财务信息的决策价值。

审计需求的保险理论以风险转移为理论基础。审计的保险假说理论需要一定的前提条件：一是信息使用者具有向审计师提起诉讼的权利；二是审计师具有相应的赔偿能力（Williams，1994）。2003年，最高人民法院颁布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》，要求为上市公司进行审计的会计师事务所就审计意见的公允性对财务报告的使用者负有保证义务，当审计师违反这种保证义务且给报告使用者带来损失时，要对报告使用者承担民事赔偿责任。审计师民事责任制度的建立，对投资者利益起到了实质性的保护作用，标志着中国资本市场中外部审计的保险功能有了相应的法律依据。2018年，上海市高级人民法院发布《上海大智慧股份有限公司、立信会计师事务所与曹建荣、吴明稳等证券虚假陈述责任纠纷二审民事判决书》，显示维持立信会计师事务所因虚假陈述而承担连带赔偿责任的判决。2019年1月，投资者诉金亚科技证券虚假陈述系列案再获胜诉判决，立信会计师事务所被判承担连带赔偿责任。这系列司法判决也说明，目前中国资本市场不但具备审计师民事赔偿责任制度环境，而且在近年的实务中审计的保险赔偿职能也得到了体现。因此，我们认为审计需求的保险理论在中国资本市场中正在得到验证。

市场经济效率运行是外部审计的目的，外部审计是市场经济效率运行的保障。随着中国资本市场的发展以及对外开放和各项改革措施的落地实施，公司审计的各项职能都在不断发展显现。独立审计越完善，越能在市场经济中发挥作用，越能促进经济的健康发展。审计的市场服务功能主要体现在：

第一，财产所有权和经营管理权的两权分离是现代公司制度的根本特征，而外部审计受托责任的概念能够保障公司所有者的基本利益。外部审计通过内部控制审计促进公司内部控制制度的建立和完善，应对管理层的机会主义和舞弊行为。通过财务报告审计可以厘清公司经营财务状况，对外披露信息，规范管理层行为。审计师通过对公司内部控制、财务状况和经营成果的测试与评估，可以有效监督规范管理者行为，维护股东和投资者利益。及时发现和揭露管理层的违法行为，可抑制公司之中存在的舞弊行为，有利于维护良好的市场秩序，促进市场经济的有效发展。审计师履行审计任务的同时也间接参与了公司管理，有效促进了企业经营管理的完善并提高了企业的经济效益。

第二，审计对公司的服务也可以通过审计报告提供的信息和质量的高低体现，直接影响着利益方的决策行为。公司所有者、管理层、债权人、投资者和监管层都重视公司会计信息的质量高低和对外公布的效率，以便进行及时高效的决策，因此审计报告质量极大地影响了相关利益方的利益。审计质量越高，越有利于解决市场信息不对称的问题，有效避免逆向选择以及市场非效率发展问题。因此，审计的基本职能——信息职能、监督职能和保险职能有效充分的发挥，是审计经济价值的直接体现。只有充分发挥审计的基本职能，审计制度才能有效配置社会资源并提高经济效率，审计才能起到维护市场经济秩序、实现高质量发展的作用。 FbtMLMxXnojmtHm+VxHRz5Hz8kGHWUrQxXzssr176EpyV+XGfqfNgUfHqvY5kaTX