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绝大多数会计人员的职业发展都是从会计核算起步的。一方面，从基础做起可以积累经验，更深入地理解会计工作的方方面面，培养自己的职业敏感度。另一方面，从简单工作做起，让自己的小成绩得到领导的认可，领导才会放心安排你做更重要的工作。脚踏实地与仰望星空不能对立起来看，脚踏实地是态度，仰光星空是志向，将二者对立着看就成了好高骛远。谨记，宰相必起于州郡，猛将必发于卒伍。
会计电算化的普及让企业的会计工作变得轻松，会计人员被极大精简。自从有了电算化，做不平账已成了会计人员遥远的记忆，再粗心的会计也不至于在做账时出现借贷方不平的状况。手工账时代，会计人员在结账时一次性将报表做平可不是件轻松的事。结账时的对账工作要耗费大量的时间，倘若某个会计人员粗心大意，漏登一笔科目明细账，或者记错了科目，又或者点错了小数位，这些都要一点点排查出来。
以会计记账为例，在传统的手工记账年代，从会计分录到会计报表，这中间有复杂的过账环节，现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账、科目余额表，都需要会计人员做台账。有了财务软件后，会计核算实际简化成了只做分录一项。分录做完，财务软件就能自动生成会计报表及各类明细账。有了财务软件的辅助，会计人员很快就能轻松自如地完成结账，尤其是结中小企业的会计账。
单从会计核算来看，会计工作的行业差别并不明显。无论是工业企业，还是商业企业、服务型企业，会计核算基本都是相通的。据我观察，会计核算行业特征比较明显的当属建筑业和金融业。金融业比较特殊，在于它单独适用自己的会计准则；建筑业相对特殊，在于它的纳税处理不同于常规行业。
（1）餐饮业的会计核算兼具服务业与制造业的特点
餐饮业的会计核算简单吗？可能有人觉得餐饮业是服务业，会计核算很简单。其实这是一个误解，餐饮业在后端的表现确实是服务业，可是餐饮业前端的采购、食品制作与生产制造型企业的特征是完全一样的。细究起来，餐饮业的会计核算既具备生产制造型企业的特点，又具备服务业的特点。真要搞懂餐饮业的会计核算，没有行业积淀是不行的。
（2）工业企业的会计核算体系更完整
工业企业与商业企业在商业逻辑上有什么不同呢？从本质上看似乎没有，盈利模式都是把东西买进来，再卖出去。但工业企业在买卖之间多了生产环节，也正因为有了这个环节，会计核算就需要增加成本会计岗位，多出了原料出库计价、工时统计、成本分摊等诸多事项，所以工业企业的会计核算体系比商业企业的会计核算体系更完整。
做会计每个月都要结账，有些会计人员经验不足，结账时会手忙脚乱，加班加点不说，还错误频出，结账后要多次反结账。下面分享会计结账六步法，告诉会计人员如何轻松结账。
第一步，对平凭证。主要核对纸质凭证与计算机账套中的凭证是否一致，检查分录的正确性以及凭证是否断号、附件是否齐全、内容是否合规。
第二步，对平账实。主要核对资产、负债类科目是否账实相符，必要时应辅之以盘点、询证等手段。
第三步，对平账税。核对税务报表与应交税费明细账，保证账税勾稽关系合理。
第四步，对平明细。重点查看明细科目记录是否有误。
第五步，结平账套。在前四步完成后，结转利润，生成报表。
第六步，结账复核。报表生成后，审视数据的合理性，如发现数据异常，须回过头定向查账。
企业的会计账不合规，该怎样进行合规性改造呢？这是个很现实的问题，也是个很棘手的问题。为了保证企业账务合规性改造有序进行，我建议分五步走。
第一步，从当下开始规范，先杜绝增量问题，再逐步解决存量问题。
第二步，由近及远，追溯调整。先把近期的账处理规范，再往前纠错。
第三步，由易到难，有策略地整改。先整改容易的，后啃“硬骨头”。
第四步，根据企业经营现状，分批消化后果。账务合规性改造是有成本的，做好改造成本预算，进行账务合规性改造时引起的振动会小得多。
第五步，巩固成果，形成规范的财务制度，为将来的运行打好基础。
IT技术的进步，深刻地影响着会计核算。财务软件出现后，烦琐的总分类账、明细账不再需要会计人员手工登记，月末结账只需点一下按钮；网银出现后，出纳的大部分工作转移到了网络；财务共享服务中心建立后，人工智能预计会完全取代人执行会计核算。
财务共享服务中心是近几年流行起来的一种会计核算管理方式。它将不同国家、不同地区的实体会计业务拿到一个共享服务中心来记账和报告，保证了会计记录和报告的规范性与结构统一性，而且由于不需要在每个公司和办事处都设会计岗位，因此能节省系统和人工成本。
如果企业达到了一定规模、拥有众多分支机构，且经营内容相对单一，同时总部有集中财务管理、强化对分支机构管控的需求，即可考虑提供财务共享服务。建立财务共享服务中心是未来集团型企业账务处理的发展趋势。把总部和各分子公司的会计核算集中到一起来处理，具有以下四点好处：
（1）无须在每个成员单位设立财务部，节省了系统成本与人工成本；
（2）会计核算独立于业务，能确保会计数据准确公正，有利于客观评价分子公司业绩；
（3）账务集中处理后，分工可以做到明细化、片段化，人员效率更高，而且易于实现智能化作业；
（4）会计数据口径统一，使绩效考核更加公平。
建立财务共享服务中心的本质是财务集权，即总部把分子公司的财权收上来，加强监管。财务共享服务中心建立后，会计核算将完全独立于业务，财务会计与管理会计的职能被完全切割，财务会计侧重监督，管理会计侧重服务。这样的分工对财务人员而言是种解脱，毕竟监督与服务职能是对立的，将之分开让财务人员少了些纠结。
财务共享服务中心建立后，可以集中处理会计核算工作，零散的会计核算业务会被整合为标准化模块。会计核算是规则性极强的工作，目前由计算机系统自动生成会计分录替代手工录入凭证已不存在技术障碍。在运算逻辑上，会计核算完全可以做到自动化，通过标准化的流程把会计分录的编制规则定义好并输入系统，系统将按照会计工程师设定的规则把账务处理好，不再需要人为判断和操作。
财务共享服务中心实现了会计核算集中处理，但对于原始单据如何传递和保存的问题，很多会计人都感到困惑。目前有两种操作方式：
（1）将报销单据快递至财务共享服务中心存档；
（2）原始报销单据就地存档，开发影像系统，将原始单据转化为电子档案。
随着电子发票的普及，纸质发票终将退出历史舞台，到那时原始单据传递就不再是困扰了。
为了强化财务管控，许多集团实现了资金集中管理和账务集中管理。华为公司做得更特别，它将子公司虚壳化，打破了法人实体的概念，财务人员与账务处理实现了跨区域、跨国度的集中。账务集中处理至少具有以下四点优越性：
（1）有利于总部的监管；
（2）有利于节省成本；
（3）有利于细化财务分工，进行标准化作业；
（4）有利于实现绩效考核公平。
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未来能否实现会计做账全智能化呢？技术上完全可行。例如，申请人在报销费用时只需在系统中输入报销信息，即可自动生成会计分录；再如，对于生产制造型企业，从采购开始到领料、分摊、结转、入库等环节，也能根据前端记录自动生成凭证。流程越是清晰，会计核算越容易实现自动化。从这个角度看，传统核算会计在大企业终将式微。
会计工作有两条底线：
（1）资金的流动一定要规范，审批完整，合法合规；
（2）开票一定要规范，必须三流一致，形式与实质都要经得住审查。
践踏这两条底线，会计工作可能涉嫌违法违规，会使企业、法定代表人与会计人员面临巨大的风险。因此，会计工作永远要把握住：真实、合法、合规履职。切记，试图用形式掩盖实质的做法不可为，也不能为！
处理会计凭证是企业财务工作的基础部分。一个企业的财务工作格局如何，除了看内控与制度，还要看接地气的东西，即看看凭证装订、单据填写、发票粘贴等基础工作，从这些事项中就能看出端倪。会计凭证处理合格、规范的企业，财务基础工作不会差，因为有会计人的态度作为根基；反之，就要留神了。
这里要特别强调一点，在会计凭证中，记账凭证后一般应附原始凭证。原始凭证既包括外部取得的票据、文书，也包括内部自制的签批单、流转单，原始凭证的作用在于对记账凭证记录的经济事项予以佐证。但世事无绝对，以下两种情况例外：
（1）结账的记账凭证，包括成本、费用、收入的结转；
（2）更正错误的原始凭证，建议在凭证摘要中对错误事项予以说明。
会计凭证摘要怎么写才算规范呢？可总结为以下几点，具体如表2-1所示。
表2-1 会计凭证摘要的编写规范
对于凭证断号这种情况，相信大多数会计人员在月末结账时都遇到过。现在绝大多数企业都做到了使用财务软件记账，由系统记录的会计凭证应该是连续的，其编号也应是连续的。那么，凭证为什么会断号呢？根本原因在于，会计人员记账后，因种种原因删除了某些凭证。前面的凭证被删除了，财务软件在功能上没有实现后方凭证编号顺序前移，也没有实现让最新记录的凭证递补断号。
针对会计凭证断号现象，企业应该如何从技术层面解决呢？最简单的思路是一一改写凭证号。但问题在于，清理断号时往往濒临结账日期。如果凭证量大，改写的工作量可能会很大。例如，一个月有2 000份凭证，第500号凭证被删除了，等于要改正501~2 000号的凭证号。此外，会导致之前打印出来的纸质凭证和软件系统里的凭证不匹配，编号对不上。可见，逐一手工修改凭证号，一则不严谨，再则没必要。
真正可行的方法是什么呢？以下两种方法可供参考。
（1）后号前填
后号前填，意思是尽可能将靠后的凭证提前，填补断号。但这么做要注意一个细节，即“后号”业务发生的时间，在选择凭证填补断号时，会计人员要考虑发票和原始单据的时间影响。
（2）用时间因素不明显的分录填补断号
如果后面的凭证不适合填补断号，还有一个可行的方法，即尽量选择时间因素不明显的分录填补断号。具体而言，可以用诸如计提折旧、费用分摊、计提减值、预提费用等分录填补断号。这类分录一般在月末结账之前才记录，所以填补断号对整个做账几乎不会造成影响。
这里我要强调一点，凭证断号虽是小问题，但有时会折射出大问题。频繁删除凭证本身就是会计人员基本技能不过硬的表现，有时还会衍生出随意篡改账务、内控不严谨的问题。出现凭证断号是不应该的，而填不好断号就更不应该了。
企业会计确认收入，一般需要同时满足商品或服务已交付、风险已转移、货款能回收以及收入成本可计量这四点。以某集团公司为例，其确认项目收入，还要求同时满足以下四个条件：
（1）已签订销售合同；
（2）产品已交付并安装调试完毕，取得客户终验证明；
（3）已向客户开具发票并被客户签收；
（4）收到合同约定的头期款。
会计确认收入的依据很严谨，对企业有利。但税务有其他规定，税务确认收入有五个标准：收钱、开票、发货、进度、合同。在纳税时点，税务看哪个标准确认收入的时间早、金额大，则可能会认可它作为计税依据。
有的会计人员为了省事，会在现金销售时直接做分录“借：银行存款，贷：主营业务收入”。
省事了未必就是明智的，不妨多走一步，“借：应收账款，贷：主营业务收入；借：银行存款，贷：应收账款”。这样中转的好处在于：
（1）未来对账方便；
（2）可借助软件里的应收账款模块归集客户数据。
会计中有个恒等式：收入-费用=利润。有些人会疑惑，这个恒等式中为什么没有“成本”呢，为何不是“收入-成本-费用=利润”？显然，这个恒等式里的“费用”是一个大概念，它包括了成本。成本与费用究竟如何界定？关键是看费用能否与收入相对应，只要明确了是为某收入（合同）支出的费用，就应计入成本，即成本是可对象化的费用。
很多服务型企业在做账时都采用简单化处理方式，不分成本费用，全部当期费用化。这么做亦无不可，甚至更符合谨慎性原则。但也有一点不利，就是不能准确地判定服务业的毛利水平与保本点。那么，成本与费用应如何划分呢？企业可以借鉴一个简易标准，如果费用能被准确断定是为某项或某几项收入发生的，那就应直接计入成本。以足疗为例，技师的单次提成是成本，使用的药材是成本。模糊区域在于，有些费用不能直接与收入一一对应，需要分摊确认为成本，如足疗包间的房租。成本一旦归集烦琐，往往会被当作费用处理。
企业确认技术服务收入时，怎么结转成本呢？估计很多会计人员困扰于收入成本匹配问题。这里先说明一下，收入成本匹配原本是针对商品销售确立的，对服务收入不完全适用。如果会计人员做账时能根据服务项目归集成本，届时将之结转为销售成本即可。如果平时已将项目成本费用化，自然不会有成本与收入匹配，也就无须结转成本了。
工会经费的来源主要有以下两项：
（1）工会会员缴纳的会费；
（2）按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费。
会计人员在计提工会经费时有必要厘清“全部职工”和“工资总额”两个概念：全部职工包括在企业领薪的正式职工和临时职工，但不包括退休返聘人员、兼职学生；工资总额包括发放的各种工资、奖金和津贴。
按照规定，工会经费需按工资总额的2%计提，并全部计入管理费用。计提的工会经费并不是企业工会都能使用的，需要通过税务或直接划拨给上级工会。例如，10万元工资总额，需计提2 000元。这2 000元中有40%的经费要上缴上级工会，其他60%直接划拨企业工会账户使用，相关会计分录为：
借：管理费用 2 000
贷：应交税费——工会经费 800
其他应付款——工会经费 1 200
没有建立工会组织的企业同样需要缴纳工会经费。缴费比例为每月全部职工工资薪金总额的2%，企业向上级工会组织拨缴，或者向受托代收的税务机关缴纳。缴纳之后怎么用呢？在规定时间内成立工会组织的，上级工会按规定比例转拨给企业工会；在规定时间内未成立工会组织的，以前缴纳的工会经费则不再返还。
企业发工资为何要通过中转科目“应付职工薪酬”呢？有个说法是，工资先计提，后发放，计提就成为负债，为区别于其他负债，就单设了这一科目。那直接发放工资，总该可做分录“借：管理费用——薪酬（销售费用、制造费用、生产成本），贷：现金”吧，为什么不这样简化呢？原因是简化后统计薪酬会不方便。
企业生产车间尚未正式开工，或生产车间歇业期间，工人的工资以及厂房、机器设备的折旧费，该如何做账呢？正常情况下，这些费用应记作“生产成本”或“制造费用”。现在车间没有生产产品，如果仍将之记作“生产成本”或“制造费用”，未来将无法结转为存货成本。正确的做账方式是，将它们记作“管理费用”，计入当期损益。
假如某公司银行账户进账100万元，随即总经理提走了这100万元，如果会计人员不记录这笔资金的进出，如何发现这一情况呢？企业应依据银行水单对银行存款做账，一笔流水记录为一笔分录，切忌把几笔流水汇总记录为一笔分录，更不能把进和出的流水金额相抵销后记录为一笔分录。这样要求，一方面是方便会计人员对账，另一方面也是为预防舞弊行为。
生产制造企业的材料库存常会出现账实不符的情况，原因是多方面的，如以重量或尺寸计量的材料，其出库时本身就有误差；车间领用后有剩余，但成本已结转；出入库登记不严谨等。到年中或年末对账时，财务人员和库管人员都希望把账做平，这时该怎么处理呢？
如以重量、长度作为计量标准的存货，多次领用后出现计数误差是必然的。从实质看，此时盘点若出现盘盈或盘亏，对应的是多计或少计生产成本。如果强调实质，此类差异做账调整时不宜计入管理费用，而应该增计或减计生产成本。
材料入库了，企业没有收到发票，该如何入账？此时分三种情况处理。
（1）对于价格和金额确定，发票延后取得的情形，在材料入库时会计人员直接做账即可，在取得发票后，将发票附在凭证后作为凭据。
（2）对于价格和金额不确定的情形，会计人员可以暂估入账，待取得发票后，将暂估凭证冲销，然后按发票金额重新做账即可。
（3）对于始终拿不到发票的情形，会计人员不能将材料对应的成本在企业所得税税前扣除。
企业向个人或机构拆借资金，无论有无合同，会计人员在做账时都不能将其记在“短期借款”科目。短期借款一般只核算企业向银行等金融机构借入的一年期以下的款项。企业向个人或机构拆借资金须记入“其他应付款”科目，支付的借款利息，在取得机构开具或税务代开的“资金使用费”发票后，可以在企业所得税税前扣除，扣除额不得超过同期银行贷款利息部分。
利息支出资本化是否合理？这值得商榷。借款利息正常应计入财务费用，但有时也计入资产，如基建贷款产生的利息，先计入在建工程，竣工验收后结转为固定资产。我一直觉得利息资本化不符合谨慎性原则，等于变相高估了资产，低估了费用。例如，企业盖楼，全用自有资金或全用银行贷款，盖的楼账面价值有高有低，如何公允呢？
名股实债的利息如何处理？如果作为财务费用入账，不太合规；如果作为股东分红入账，也欠周全，这等于仅仅给部分股东固定股利。名股实债的资金进入企业前，应征得股东大会的同意，在入资协议中明确约定股利的支付方式。但这样处理存在法律风险，一旦企业亏损，或盈利不足以支付这部分固定股利，名股实债就会侵害债权人的利益。
会计分录必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的规则。然而，实务中有些会计人员并没有严格这么做。很多会计人员在做利息收入分录时都会把分录做成两个借方，“借：财务费用（红字），借：银行存款”。这种做法的好处是什么呢？是为了取数方便，做费用分析时只看借方发生数即可。
有位企业总经理非常信佛，他花10万元重金请回一尊佛像，并且取得了正规发票。会计人员在入账时应该将这尊佛像记哪个科目呢？如果记“固定资产”，可能不妥，因为这种佛像的公允价值也许就值1 000元；如果记“无形资产”，不符合无形资产的定义；记“营业外支出”或“管理费用”似乎有悖总经理的本意，因此把它当装饰品，记入“长期待摊费用”科目可能更合适。对这类费用，税务机关允许其税前扣除的可能性不大。
企业代扣员工个税的分录一般为“借：应付职工薪酬，贷：银行存款，贷：应交税费——个税”。实际缴纳个税时，现金流量表中需要填列为“支付给职工以及为职工支付的现金”，而不是“支付的税费”。原因在于个税并非企业自身的税费，它只是工资的一部分。我个人认为，代扣个税时分录记成“其他应付款——个税”更合理些。
如今，预提费用科目虽然已取消，但预提费用还存在。预提费用能否税前扣除？一般而言，不能。税务机关以票控税，哪能让你没拿到发票就先做费用呢！当然也有例外情况，如按月预提的贷款利息。企业年末预提的年终奖如能在汇算清缴前发放，也可税前扣除。
下面我们来看一个案例：
A集团投资1 000万元占有B公司100%的股权，A集团投资100万元占有C公司10%的股权。A集团拟将对C公司10%的投资以增资方式注入B公司，经评估，该股权价值2 000万元，增资后全部增加B公司的注册资本。
请问A集团该怎么做这笔投资转移业务的会计分录？这个问题的关键在于A集团是否要确认1 900万元的投资收益。从实质上看，A集团这次股权置换并没有实际利益流入，A集团对C公司的投资，C公司的最终控制人未发生变化。A集团在做账时将1 900万元股权增值先计入资本公积更为合理，等未来实际转让时再确认投资收益。
销售折扣、现金折扣、销售折让有何差别呢？销售折扣是指销售方为鼓励购货方多购买其货物而给予的折扣，做账时直接按照折后价处理，不体现折扣金额，按折后金额开具发票。例如，原价100元的商品95元卖出，做账时直接按95元处理，不体现5元的折扣。现金折扣指商品卖出后，销售方想让客户尽快付钱，少收5元，这5元相当于应收账款贴现的代价，记入“财务费用”科目，但发票按100元开。销售折让是因商品有瑕疵而豁免部分货款，视同销售收入减少处理。
贩卖饮料的商家在促销时采用的“再来一瓶”策略中，对赠送的那瓶饮料该如何做账呢？我见过以下四种处理方法：
（1）视同销售，该方法虽然是正确的，但企业会有损失；
（2）视同促销费用，将饮料成本计入销售费用，但要转出相应的进项税；
（3）与正常销售合并确定收入，等于做低平均销售价格；
（4）不做账务处理。
我倾向采用方法（3），但需要与税务机关沟通。
假定月租4 000元，房东不承担增值税税点3%（不考虑附加税影响），那么有两种处理方式：
（1）签合同时把房租提高，税点让房东承担，但保证房东净租金为4 000元，本例中房租可签为4 120元；
（2）企业支付税点，房租仍为4 000元，企业代交的116.5（4 000÷1.03×3%）元增值税计入营业外支出，不能在企业所得税税前扣除。
从节税角度看，（1）更有利。
手机运营商的“预存话费送手机”活动是一种常见的营销模式，既可以看作运营商变相降低话费，也可以看作运营商在做混合销售。对于“预存话费送手机”活动，会计人员应如何处理，以下两种做法哪种可行呢？
（1）预存话费作为手机销售款，每月返回的话费视作商业折扣。
（2）手机作为赠品计入销售费用，预存款分月确认为话费收入。
目前，税务机关认同（2）的做法。
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对于会计分录做错的情况，如果会计人员当月发现了，在财务软件中直接把分录改过来即可，当然也可以用红字冲销错误分录后，再做正确的分录。如果跨月了才发现，在错误分录不影响会计报表时，仍可以在财务软件中反结账，把分录直接改过来，但不建议这么做；若错误分录会影响会计报表，那就必须做调整分录。这里要提醒大家，即便错误分录不影响会计报表，也不建议频繁使用反结账功能。
开办企业，第一笔分录应是“借：银行存款，贷：实收资本”；企业关门，最后一笔分录则是“借：实收资本（资本公积、未分配利润），贷：银行存款”。一头一尾，都是股东的事。如是这般结局，实属幸运。怕就怕开头很热闹，结尾却无比凄清，股东分文不能落下，“借：实收资本（资本公积），贷：未分配利润”。
会计闲谈——会计学与其他学科的联系
（1）复式记账法的数学原理是二维数组。
（2）会计信息系统是会计学连接统计学的桥梁。
（3）会计借贷平衡有艺术上的美感。
（4）会计利润核算与分配具有一定的阶级属性，体现着政治学的伦理。
（5）成本核算与盈利分析无疑具有管理学的属性。
（6）谨慎性原则与成本收益原则极富哲学的辩证色彩。