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增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，分别采取不同的增值税计税方法。小规模纳税人按征收率3%、5%计税，一般纳税人按税率13%、9%、6%以及零税率计税。
一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的多少和会计核算水平（符合资格条件）。根据现行规定，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下，超过这一标准的纳税人则归为一般纳税人。年应征增值税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全、能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记，成为一般纳税人。需要注意的是，达到一般纳税人标准的企业，应当登记为一般纳税人；达到一般纳税人标准，坚持不登记为一般纳税人的，也要按一般纳税人的适用税率计缴增值税，且进项税额不得抵扣。
增值税是一种凭票管税的税种，一般纳税人实行凭票扣税，而小规模纳税人即使取得增值税专用发票，也不能抵扣进项税额，只能采用简易计税方法计税。因此，一些纳税人认为小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非完全如此。两种纳税人身份各有利弊。
◇从进项税额看， 一般纳税人的进项税额可以抵扣，小规模纳税人不得抵扣进项税额，小规模纳税人的进项税额只能计入成本，这是一般纳税人相较于小规模纳税人的优势。
◇从销售看， 由于增值税是价外税，卖方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取增值税，而卖方为一般纳税人时收取的税额要多于卖方为小规模纳税人时收取的税额。虽然卖方收取的销项税额可以通过开出增值税专用发票的方式供买方抵扣，但对于一些不需要增值税专用发票或不能抵扣进项税额的买方来说，其宁愿从小规模纳税人处进货，从而减轻税负。
◇从税负上看， 小规模纳税人的税负也并不总是重于一般纳税人。如果一般纳税人准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，而销项税额较多，就可能使一般纳税人的税负重于小规模纳税人。
那么，企业如何选择纳税人身份更有利呢？这就要根据具体情况来分析、筹划。
关于增值税纳税人身份的筹划，通常以“无差别平衡点增值率”（在不考虑小规模纳税人各项税收优惠的前提下）为依据。在销售价格相同的情况下，增值税税负的轻重取决于增值率的大小。所谓增值率，是指不含税增值额与不含税销售额的比值，而增值额就是不含税销售额减去不含税购进额的差额。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，此时的增值率称为“无差别平衡点增值率”。
当两类纳税人应纳税额相等时，则：
假定一般纳税人的增值税税率分别为13%、9%、6%，小规模纳税人的增值税征收率为3%，那么无差别平衡点增值率如表1-1所示。
表1-1 无差别平衡点增值率
当增值率为无差别平衡点增值率时，一般纳税人和小规模纳税人的税负是相同的。
当增值率低于无差别平衡点增值率时，小规模纳税人的税负不变，而一般纳税人因其可以抵扣进项税额，所以其税负轻于小规模纳税人，此时选择作为一般纳税人更好。
当增值率高于无差别平衡点增值率时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人，此时选择作为小规模纳税人更好。
【例1-1】 杨华准备创立一家公司，专营某种商品，预计年销售额（不含税）为356万元，购进额（不含税）为280万元。如果选择作为一般纳税人，适用的增值税税率为13%（购入商品的增值税税率也为13%，且进项税额均可抵扣）；如果选择作为小规模纳税人，适用的征收率为3%。请从纳税筹划角度帮助该企业选择其纳税人身份。
增值率=（不含税销售额-不含税购进额）÷不含税销售额×100%
=（356-280）÷356×100%
=21.35%
结论： 由无差别平衡点增值率可知，该企业的增值率21.35%＜无差别平衡点增值率23.08%，该企业作为一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，适合选择作为一般纳税人。
【例1-2】 某制造企业的销售对象主要为最终消费者，预计年含税销售额（增值税税率为13%）为395.5万元，可抵扣的购进项目含税金额（增值税税率为13%）为226万元。该企业会计核算健全，可以办理一般纳税人登记。请从纳税筹划角度帮助该企业选择其纳税人身份。
不含税销售额=395.5÷（1+13%）=350（万元）
不含税购进额=226÷（1+13%）=200（万元）
增值率=（不含税销售额-不含税购进额）÷不含税销售额×100%
=（350-200）÷350×100%
=42.86%
结论： 由无差别平衡点增值率可知，该企业的增值率42.86%＞无差别平衡点增值率23.08%，该企业作为小规模纳税人的税负轻于一般纳税人，适合选择作为小规模纳税人。
【例1-3】 某交通运输企业预计年含税销售额为327万元。若申请成为一般纳税人，则含税可抵扣购进金额为218万元（假设该企业进项税额平均税率为9%）。请为该企业进行纳税筹划方案设计。
不含税销售额=327÷（1+9%）=300（万元）
不含税购进额=218÷（1+9%）=200（万元）
增值率=（不含税销售额-不含税购进额）÷不含税销售额×100%
=（300-200）÷300×100%
=33.33%
结论： 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率33.33%=无差别平衡点增值率33.33%，该企业作为小规模纳税人和作为一般纳税人的税负是一样的，企业可根据自身情况选择纳税人身份。
【例1-4】 2021年8月14日，某投资者想在厦门成立一家从事咨询服务的公司，预计年含税销售额为265万元。若申请成为一般纳税人，则含税可抵扣购进金额为127.2万元（假设该公司进项税额平均税率为6%）。请为该公司进行纳税筹划方案设计。
不含税销售额=265÷（1+6%）=250（万元）
不含税购进额=127.2÷（1+6%）=120（万元）
增值率=（不含税销售额-不含税购进额）÷不含税销售额×100%
=（250-120）÷250×100%
=52%
结论： 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率52%＞无差别平衡点增值率50%，该企业作为小规模纳税人的税负轻于一般纳税人，适合选择作为小规模纳税人。
在利用无差别平衡点增值率进行纳税人身份筹划时，还需要注意以下问题。
1.税法相关规定
《增值税一般纳税人登记管理办法》规定，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当按规定办理一般纳税人登记，对逾期不办理一般纳税人登记的纳税人，其销售额依照增值税税率计算应纳税额，并且不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。因此，并不是所有纳税人都可以选择纳税身份。
2.企业发展趋势
如果企业起点高、资金足，销售额很快就会突破500万元，可直接申请作为一般纳税人；如果企业起步阶段预计月销售额将低于15万元，可先申请作为小规模纳税人，享受免税政策，节约成本。
3.上游供应商
如果企业的供应商以一般纳税人为主，企业购入的材料和资产能取得发票进行进项税额抵扣，可申请作为一般纳税人；如果企业的供应商以小规模纳税人为主，企业没有进项税额可以抵扣，可申请作为小规模纳税人。
4.下游客户
如果企业生产、经营的产品为消费品或客户多为小规模纳税人，则进行纳税人身份选择时不受发票类型的限制，纳税人身份选择的空间较大。如果企业产品销售对象多为一般纳税人，企业受到开具增值税专用发票的制约，必须选择作为一般纳税人，这样才有利于产品的销售。
5.前期投入
如果企业前期固定资产投入较多，并可以取得增值税专用发票，可抵扣的进项税额较多，那么建议直接申请作为一般纳税人，避免这些进项税额成为沉没成本；如果前期固定资产投入较少，可以申请作为小规模纳税人。
总之，纳税人在一般纳税人与小规模纳税人身份的选择上，应综合考虑自身经营的特点及税收法律规定等。