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本章导读
资金是企业的“血液”，企业的生存发展离不开资金。而货币资金作为企业正常运转所必需的资产和流动性最强的资产，在企业的资金管理中占据了重要地位。因此，准确地核算货币资金是会计人员必须具备的职业素养。货币资金主要包括库存现金和银行存款。
本章将解答以下问题。
（1）哪些情况下需要支付现金？如何对现金进行会计核算？
（2）现金盘点中出纳长款、短款，如何进行会计核算？
（3）如何对备用金进行会计核算？
（4）如何对银行存款进行会计核算？
（5）怎样进行银行存款的对账？
（6）如何对其他货币资金进行会计核算？
货币资金是指处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资产中流动性最强的部分。
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。企业应当严格遵守相关现金管理制度，正确进行现金收支的会计核算，保证现金使用的合法性与合理性。
根据《现金管理暂行条例》的规定，企业可用现金支付的款项如下：
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；
（6）出差人员随身携带的差旅费；
（7）结算起点以下的零星支出；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
1.科目与账户的设置
为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以通过单独设置的“备用金”科目进行核算。
企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
2.库存现金收支业务的会计核算
（1）当库存现金增加时。
借：库存现金
贷：相关科目
（2）当库存现金减少时。
借：相关科目
贷：库存现金
3.库存现金清查业务的会计核算
如果账款不符，则对发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，先通过“待处理财产损溢”科目进行核算；按管理权限报经批准后，分别以下情况处理。
（1）如为现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的其他部分，计入管理费用。
（2）如为现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
4.备用金的会计核算
备用金是指企业预付给职工或内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支事后需要报销的款项。为了防止浪费和挪用公款，企业必须建立备用金的预借、使用和报销制度，并严格加以执行。如果企业备用金业务很少，也可不设立“备用金”科目，通过“其他应收款——备用金”科目进行核算。
（1）备用金的形式。
备用金按备用形式，可分为定额备用金和非定额备用金两种。定额备用金是为了满足企业有关部门日常零星开支需要的备用金，一经核定不得随意增减。领用定额备用金的部门，应设置“备用金登记簿”，逐笔、序时登记备用金的提取和支出情况，并按时将款项支出的单据送交财会部门报销，财务部门补足定额。其特点是：一次领用、定期报销、简化核算、补足定额。
非定额备用金管理是指用款单位根据实际需要向财务部门借款，凭各种支付凭证向财务部门报销，如需再用，重新办理借款手续。这种方法适用于预借差旅费等备用金的管理。
（2）备用金的账务处理。
①单独设置“备用金”科目的企业，企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金时编制如下会计分录。
借：备用金
贷：库存现金或银行存款
②各单位自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单编制如下会计分录。
借：管理费用等
贷：备用金
除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销备用金时不再通过“备用金”科目核算。
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。
为了总括反映银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”总账科目。该科目属于资产类科目，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表示企业银行存款的结余数额。有外币业务的企业，应在“银行存款”科目下分别设置人民币和各种外币的明细科目，进行明细核算。
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”的明细账户，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。
银行存款的收付由出纳人员办理，由专人保管空白支票和签发支票。银行存款总账由会计登记，银行存款日记账由出纳逐笔登记。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”进行核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
企业与银行之间经常发生现金的存入、提取和办理转账结算等收支业务。为了反映和监督银行存款的收付动态，企业应进行银行存款收付的会计核算。
企业在不同的结算方式下，根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，记入企业的“银行存款”科目。企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”或有关科目；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”或有关科目，贷记“银行存款”科目。
为了保证银行存款的安全和核算的正确，企业应按期对账。银行存款的对账包括三个方面：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；三是在账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。
一般说来，即使截止日期一致，银行存款日记账余额与银行对账单余额也有可能是不相等的。造成这种不相等的原因除了记账错误之外，还有未达账项。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的款项。
银行存款的未达账项具体有以下四种情况：
（1）银行已入账但企业未入账的收入；
（2）银行已入账但企业未入账的支出；
（3）企业已入账但银行未入账的收入；
（4）企业已入账但银行未入账的支出。
对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，若无记账差错，双方银行存款余额应该相等；调节后，如果双方余额仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，并更正错误记录。调节公式如下。
调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。需要注意的是，“银行存款余额调节表”是用来核对企业和银行的记账有无错误的，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。
“银行存款余额调节表”的举例如表4-1所示。
表4-1 银行存款余额调节表举例
其他货币资金是指企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
企业通过设立“其他货币资金”科目对企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金进行核算。该科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位、外埠存款的开户银行等，分别在“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”“外埠存款”等明细科目中进行明细核算。企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记“其他货币资金”科目。该科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金金额。
1.银行汇票存款
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行签章退回的申请书存根联编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业在使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证编制转账凭证，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；如有多余款或因汇票超过付款期限等而退回款项的，企业应根据银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。
2.银行本票存款
银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
企业在向银行提交“银行本票申请书”并将款项交给银行，取得银行签发的银行本票后，应根据银行签章退回的“银行本票申请书”存根联编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业在使用银行本票后，应根据发票账单等有关单据编制转账凭证，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。若本票因超过付款期等要求退款，则企业应填写一式两联的进账单，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。
3.信用卡存款
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种，按使用对象分为单位卡和个人卡，按信用等级分为金卡和普通卡，按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。
企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目；在使用过程中，企业需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。
4.信用证保证金存款
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。
企业向银行缴纳保证金，根据银行退回的进账单第一联编制付款凭证，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目；根据开证行交来的“信用证通知书”及有关单据标明的金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；企业未用完的信用证保证金余额转回开户银行时，根据收款通知编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。
5.存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。
6.外埠存款
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，其他业务采用转账结算方式。
企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证编制付款凭证，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；企业收到采购人员交来的供货单位发货票、账单等报销凭证时，据以编制转账凭证，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；用外埠存款采购结束将多余资金转回时，根据银行的收账通知编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。